Сдаем отчетность по страховым взносам. Проверяет специалист ПФР
В соответствии с нормами ст. 15 Закона о страховых взносах*(1) все организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды ОМС, территориальный орган Пенсионного фонда до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Не за горами срок, когда надо будет первый раз отчитаться по новым правилам. Минздравсоцразвития утвердило форму, по которой следует отчитываться.
О том, на что будет обращать внимание инспектор при приемке отчетности, мы расскажем в данной статье.
В соответствии с Законом о страховых взносах приемка отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносам на обязательное медицинское страхование уплачиваемых в фонды ОМС, осуществляется инспектором территориальных органов ПФР. Как инспектор будет принимать отчетность и на чем акцентировать внимание, волнует всех бухгалтеров.
Условно всю процедуру приема отчетности можно разделить на три основных этапа:
- прием отчетности и визуальный контроль (комплектность, соответствие отчетности установленным формам, наличие подписей);
- загрузка отчетности в компьютерную систему и проверка на соблюдение требований к форматам текстовых файлов-отчетов;
- проверка отчетности на выполнение контрольных соотношений (внутренний контроль и анализ, внешний контроль и анализ).
После проведенной проверки на копиях форм отчетности проставляются отметки о дате их представления, в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности - отметки о дате ее принятия.
Рассмотрим ниже основные моменты заполнения формы отчетности, представляемой в ПФР.
Этап 1. Приемка отчетности и визуальный контроль
Как уже было отмечено, процедура приема отчета начинается с визуального контроля. Представим его основные моменты в таблице в виде последовательных действий инспектора.
Действие | Комментарий к действию |
Соответствие представляемого отчета утвержденной форме | Форма расчета по форме РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" |
Заполнение формы | Расчет по форме РСВ-1 ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, заполняется шариковой или перьевой ручкой черными либо синими чернилами. Возможна его распечатка на принтере |
Порядок представления | Расчет по форме РСВ-1 ПФР в соответствии с законодательством РФ представляется на бумажном носителе или в электронной форме: - на бумажном носителе может быть представлен плательщиком страховых взносов в территориальный орган ПФР лично или через его представителя, направлен в виде почтового отправления с описью вложения; - в электронной форме в установленном формате может быть передан лично или по телекоммуникационным каналам связи с электронной цифровой подписью |
Дата представления | При отправке расчета по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче расчета по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки |
Срок представления | Расчет по форме РСВ-1 ПФР представляется в территориальный орган ПФР по месту учета страхователя ежеквартально до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным. В случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Например, расчет за I квартал 2010 года следует сдать до 1 мая 2010 года, а поскольку 1 мая приходится на праздничный день, его можно сдать до 4 мая 2010 года |
Заполнение разделов расчета по форме РСВ-1 ПФР | Основанием для заполнения расчета являются данные бухгалтерского учета. При заполнении его разделов в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения денежных показателей отражаются в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Если на страницах расчета, которые должны быть представлены плательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, в полях этих таблиц ставится прочерк |
Исправление допущенных ошибок в отчетной форме | Неверное значение показателя должно быть перечеркнуто и вписано правильное значение. Исправление должно быть заверено подписью плательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства |
Наличие нумерации страниц и регистрационного номера в ПФР | На заполненном расчете должна быть проставлена сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.". В верхней части каждой заполняемой страницы расчета должен быть указан регистрационный номер плательщика, присвоенный ему в территориальном органе ПФР по месту постановки на учет |
Наличие заполненных разделов | Титульный лист, разделы 1 и 2 расчета заполняются всеми плательщиками. Разделы 3 и 4 заполняются плательщиками, применяющими пониженные тарифы в отношении выплат, начисленных в пользу отдельных работников в соответствии с п. 2 ст. 57 и 58 Закона о страховых взносах. Раздел 5 заполняется при наличии у плательщика недоимки (переплаты) по страховым взносам, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009 включительно |
Наличие подписи плательщика страховых взносов или его представителя | Достоверность и полнота сведений, указанных в расчете, должна быть подтверждена плательщиками или их представителями в соответствии с п. 3 раздела II настоящего порядка |
Этап 2. Проверка на соответствие текстовых форматов файлов
В ходе данной процедуры проверяется соответствие расчета по форме РСВ-1 ПФР, представляемой в территориальный орган Пенсионного фонда, форматам и способам передачи в электронном виде. Специалист отдела отчетности ПФР по мере поступления отчетов осуществляет (с помощью специализированного прикладного программного обеспечения (ППО)) импорт отчетной формы в базу данных (БД).
В случае соответствия файла установленным форматам отчетная форма импортируется в БД.
Обратите внимание: в случае, если расчет заполнен с нарушением настоящего порядка или форматов представления данных, территориальными органами ПФР он не принимается.
При несоответствии файла установленным требованиям специалист отдела формирует протокол форматного контроля (описание ошибок формата) и направляет его отправителю.
Этап 3. Внутренний и внешний контроль и анализ
В ходе данной процедуры специалист отдела средствами ППО инициирует проверку выполнения контрольных соотношений между показателями отчетной формы. ППО по установленным алгоритмам в автоматическом режиме производит контроль показателей.
По результатам контроля должны быть выполнены контрольные соотношения для внутридокументного контроля расчета.
По окончании проведения контроля показателей ППО формирует и выводит во внешний редактор протокол внутридокументного контроля. Специалист отдела производит анализ протокола контроля. По результатам анализа специалист отдела принимает решение о возможности дальнейшей проверки отчетной формы, при этом не допускаются арифметические ошибки.
В случае положительного контроля отчетная форма считается корректной, в БД делается соответствующая запись - "Проверен".
При наличии ошибок специалист отдела формирует их перечень с описанием возможных причин возникновения и порядка устранения, который может быть направлен в адрес составителя отчета по интернет-каналам либо доведен по иным каналам связи.
Основные контрольные показатели отчетной формы
Ниже приведем основные контрольные показатели расчета по форме РСВ-1 ПФР по основным разделам, заполняемым всеми плательщиками страховых взносов.
Наименование строки | Код строки | Контроль показателя |
Раздел 1 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам | ||
"Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода" | Сумма страховых взносов из строки 150 расчета за предыдущий расчетный период (при заполнении расчетов за 2010 год в данной строке ставится "0") | |
"Начислено страховых взносов с начала отчетного периода" | Сумма строки 110 указанной формы за предыдущий отчетный период календарного года и строки 114 представляемого расчета за последние три месяца отчетного периода, равная сумме соответствующих данным разделов 2 и 3 представляемой формы | |
"Доначислено страховых взносов с начала отчетного периода" | Данные по актам проверок, по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов. При их отсутствии ставится прочерк | |
"Уплачено с начала расчетного периода" | Суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода. Они рассчитываются как сумма показателей строк 140 расчета за предыдущий отчетный период календарного года и 144 расчета за последние три месяца отчетного периода | |
"Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода" | ||
Раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов" | ||
"Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Закона о страховых взносах" | ||
Указывается сумма выплат в пользу физических лиц с разбивкой по годам рождения. Данные заполняются на основании сведений индивидуального учета*(1) | ||
"Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами" | Определяется как сумма строк 211 и 212. Соответствует данным индивидуального учета*(1) | |
"Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ст. 8 Закона о страховых взносах" | Определяется как сумма строк 217 и 218. Соответствует данным индивидуального учета*(1) | |
"База для начисления страховых взносов по тарифу на ОПС для лиц 1966 года рождения и старше отражается" | Определяется как разница между показателями строк 201, 211, 214 и 217 | |
"База для начисления страховых взносов по тарифу на ОПС для лиц 1967 года рождения и моложе" | Определяется как разница между показателями строк 202, 212, 215 и 218 | |
"База для начисления страховых взносов на ОМС" | Определяется как разница между показателями строк 200, 210 и 216 | |
"Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - страховая часть" | Определяется как сумма соответствующих показателей строки 220, умноженной на тариф*(3) для данной возрастной группы на страховую часть пенсии, и строки 221, умноженной на тариф для данной возрастной группы на страховую часть пенсии | |
"Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - накопительная часть" | Определяется как произведение соответствующих показателей строки 221 и тарифа*(3) для данной возрастной группы на накопительную часть пенсии | |
"Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование - ФФОМС" | Определяется как произведение показателей строки 230 и тарифа*(3), установленного для уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | |
"Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование - ТФОМС" | Определяется как произведение показателей строки 230 и тарифа*(3), установленного для уплаты страховых взносов в территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |
Раздел 5 "Сведения о состоянии задолженности (переплаты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009 включительно" | ||
"Остаток задолженности на начало расчетного периода (+) задолженность, (-) переплата" | Отражается остаток суммы задолженности (переплаты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 1 января расчетного периода*(4). При представлении расчета за 2010 год в строку 510 переносятся данные из итоговой строки задолженности "Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" (форма АДВ-11) за 2009 год (за периоды 2002-2009 годов). При представлении расчета за периоды начиная с 2011 года значение строки 510 должно равняться значению строки 530 за предыдущий расчетный период | |
"Уплачено с начала расчетного периода" | Отражается сумма уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности, отраженной в строке 510 нарастающим итогом с начала расчетного периода | |
"Остаток задолженности на конец отчетного периода (+) задолженность, (-) переплата" | ||
*(1) Письмами ПФР РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П доведена до плательщиков взносов рекомендованная форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. *(2) база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена на 2010 год в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих данную сумму, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах). *(3) В 2010 году применяются соответствующие тарифы страховых взносов, установленные п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах; 20% - в ПФР, 1,1% - в ФФОМС и 2,0% - в ТФОМС; 20% в ПФР распределяются следующим образом: - для лиц 1966 г. р. и старше - 20% на финансирование страховой части трудовой пенсии; - для лиц 1967 г. р. и моложе - 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии. *(4) При отсутствии задолженности (переплаты) по страховым взносам по состоянию на 31.12.2009 в таблице проставляются прочерки. |
Контрольные соотношения внутриотчетной формы
Раздел 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" | Значение показателя | Раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов" |
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= | ||
= |
Отдельные моменты, касающиеся заполнения разделов 3 и 4
Раздел 3. При заполнении раздела 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников" следует учитывать следующие моменты, на которые обратит внимание инспектор.
Строки 300-344 в данном разделе заполняются только плательщиками страховых взносов, производящими облагаемые по пониженному тарифу выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп.
Строки 350-394 данного раздела заполняются в отношении физических лиц в случае, если плательщик наряду с деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму, осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Если деятельность плательщика подпадает только под ЕНВД, строки 350-394 не заполняются.
Раздел 4. Раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" представлен в виде двух таблиц:
- 4.1 "Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа, установленного п. 2 ч. 2 ст. 57 и п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах";
- 4.2 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного п. 2 ч. 2 ст. 57 и п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах".
Следует учесть, что:
Таблица 4.1 заполняется плательщиками, применяющими пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, в случае, если эти тарифы меньше общих, установленных для плательщика. Количество заполненных строк подраздела 4.1 должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым плательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода.
По графе 5 таблицы 4.1 по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года.
По графам 6-8 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца отчетного периода.
По строке "Итого выплат" в графах 5-8 таблицы отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы. Значение строки "Итого выплат" по графе 5 должно равняться данным строки 300 графы 3.
В случае если раздел 4.1 состоит из нескольких страниц, значение строки "Итого выплат" отражается на последней странице.
Таблица 4.2 представляется только общественными организациями инвалидов и организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
С.Р. Валова,
эксперт журнала "Налоговая проверка"
"Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2010 г.
-----------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"
Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15
Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)