Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г. "Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа" (Письмо N 141-Т)"

Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
"Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа" (Письмо N 141-Т)"


Вопрос 1. "Необходимо ли соблюдать все условия, перечисленные в пункте 2.4 Приложения 11 для частичной переклассификации долговых обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" или достаточно соблюдения одного из условий, так как эти условия могут быть независимы друг от друга?"

Ответ. Для осуществления перевода долговых обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" (без обязательной переклассификации всех долговых обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и без запрета формировать категорию "удерживаемые до погашения" в течение 2 лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из условий, указанных в подпунктах а) - в) пункта 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П.


Вопрос 2. "В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к Положению N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный по дату выбытия (реализации) включительно.

Следует ли осуществлять начисление ПКД только по выбывающим ценным бумагам или по всем ценным бумагам данного выпуска?"

Ответ. В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к Положению N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете начисление процентного (купонного) дохода обязательно осуществляется по выбывающим ценным бумагам.

При этом, обязательного требования о необходимости отражения ПКД по всем бумагам выпуска при выбытии части долговых обязательств этого выпуска, равно как и запрет на такую операцию Положение N 302-П не содержит.


Вопрос 3. "В соответствии с пунктом 1.9 под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по способу ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Какую дату при возврате ценных бумаг, ранее переданных по сделкам РЕПО или в заем без прекращения признания, в целях метода оценки стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО, следует считать датой зачисления их на балансовый счет второго порядка:

- дату их возврата из РЕПО или займа;

- дату первоначального признания?"

Ответ. Поскольку речь идёт о ценных бумагах, признание которых прекращено не было, датой зачисления на балансовый счет второго порядка при их возврате в целях исполнения пункта 1.9 Приложения 11 к Положению 302-П следует считать дату первоначального признания.


Вопрос 4. "В соответствии с пунктом 2.2 Главы 2 Приложения 11 к Положению N 302-П на балансовом счете N 501 учитываются ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли). В тоже время, в соответствии с абзацем 4 пункта 2.4 указанной главы, по счету N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не допускается отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок?"

Ответ. Пункт 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П устанавливает порядок учета долговых обязательств на балансовом счете N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения". В четвертом абзаце указанного пункта речь идет о том, что не допускается перенос на счет N 503 долговых обязательств со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Не допускается также отражение на счете N 503 операций выбытия (реализации) учтенных на этом счете ценных бумаг, кроме операций по их погашению в установленный срок.


Вопрос 5. "Каким образом осуществляется бухгалтерский учет ценных бумаг категории "имеющиеся в наличии для продажи" при прекращении их учета по текущей (справедливой) стоимости в соответствии с пунктом 5.8 Приложения 11 к Положению N 302-П, а также при отнесении ценных бумаг данной категории на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок?"

Ответ. При прекращении учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по текущей справедливой стоимости в виду невозможности ее дальнейшего надежного определения и при наличии признаков их обесценения, в соответствии с пунктом 4.6.4. Приложения 11 к Положению N 302-П на счет по учету расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами следует отнести сумму отрицательной переоценки, учтенную на счете N 10605. При этом отрицательная разница от переоценки ценных бумаг, учтенная на контрсчетах NN 50220, 50720, списанию с этих счетов не подлежит и продолжает учитываться до списания ценных бумаг со счетов NN 502, 507.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок перенос долговых обязательств на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, осуществляется в соответствии с пунктом 4.8. Приложения 11 к Положению N 302-П. В подпункте "б" указанного пункта приведена бухгалтерская запись по дебету счета N 50505 и кредиту счетов первого порядка NN 501-503. Это означает, что перенос осуществляется по стоимости с учетом переоценки, отраженной на контрсчетах NN 50120, 50121, 50220, 50221. При этом по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, кроме того, осуществляется бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 4.6.4. Приложения 11 к Положению N 302-П.

После отражения в бухгалтерском учете вышеизложенных операций, на счетах NN 50219, 50719 либо на счете N 50507 будут отражаться резервы на возможные потери, создаваемые в соответствии с нормативными актами Банка России о формировании резервов на возможные потери. При этом, следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки уже отнесена на расходы.


Вопрос 6. "Следует ли производить как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды, доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации?"

Ответ. Согласно подпунктам 11.2.3 и 11.2.4 пункта 11.2 Приложения 3 к Положению бухгалтерский учет начисленных процентов при изменении качества ссуды осуществляется в дату переклассификации ссуды: в случае понижения качества ссуды - в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 и подпунктом 11.2.2 пункта 11.2, а в случае повышения качества ссуды - в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 и подпунктом 11.2.1 пункта 11.2 Приложения 3 к Положению N 302-П.

При этом, как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды, необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.


Вопрос 7. "В какой валюте (российских рублях или иностранной валюте) необходимо учитывать приобретенные (учтенные) векселя, а также выпущенные банком векселя, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте? Возникают ли при этом НВПИ или переоценивать такие векселя следует в соответствии с пунктом 1.17 Части I "Общая часть" Положения N 302-П?"

Ответ. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, валюта номинала которых не совпадает с валютой обязательства, а также с валютой приобретения или валютой, полученной при размещении собственных векселей, следует исходить из того, что для целей бухгалтерского учета имеет значение только валюта обязательства. При этом необходимо руководствоваться статьей 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

В статье 41 Положения о переводном и простом векселе определено:

"Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако, векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте)".

Исходя из этого следует:

1. Если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в рублях, то такой вексель подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).

2. Если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в этой иностранной валюте, то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте, в которой выписан (валюта номинала совпадает с валютой обязательства).

3. Если в векселе имеет место оговорка эффективного платежа в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).

Таким образом, в пунктах 1 и 3 содержится условие, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, то есть условие, связанное с применением НВПИ в соответствии с пунктом 1.4 Приложения 3 к Положению N 302-П.

Если по условиям пункта 3 валютой обязательства является иностранная валюта, то кроме НВПИ по отношению к валюте номинала следует также осуществлять переоценку средств в иностранной валюте в соответствии с пунктом 1.17 части I "Общая часть" Положения N 302-П в отношении валюты обязательства.

По условиям пункта 2 НВПИ отсутствует, в данном случае осуществляется только переоценка средств в иностранной валюте в соответствии с пунктом 1.17 части I "Общая часть".


Вопрос 8. "По векселям третьих лиц в Плане счетов не предусмотрен счет по учету векселей, переданных без прекращения признания. На каких счетах следует отражать векселя, передаваемые первоначальным продавцом по сделкам РЕПО?"

Ответ. Если предметом сделок, совершаемых и отражаемых в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1 Письма N 141-Т и приложением к письму "Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа", являются векселя третьих лиц, то бухгалтерский учет переданных по сделке РЕПО векселей у первоначального продавца может осуществляться на балансовом счете N 50218 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания".


Вопрос 9. "Следует ли отражать на внебалансовых счетах главы Г сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа?"

Ответ. По сделкам купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, заключаемым с 1 января 2008 года, требования и обязательства на счетах главы Г "Срочные сделки" не отражаются, если бухгалтерский учёт сделок ведется в соответствии с пунктом 1 Письма N 141-Т и, соответственно, с приложением "Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа" к Письму N 141-Т.

Если бухгалтерский учет указанных сделок ведётся в соответствии с пунктом 3 Письма N 141-Т, то требования и обязательства по второй части сделки отражаются на счетах главы Г "Срочные сделки".


Вопрос 10. "Просим разъяснить, из какой суммы следует исходить при сопоставлении балансовой стоимости ценных бумаг с текущей (справедливой) стоимостью: из стоимости, учтенной только на основных лицевых счетах учета вложений в ценные бумаги, или из покупной стоимости и сумм начисленных и учтенных на отдельных лицевых счетах процентных (купонных) доходов и дисконтов?"

Ответ. В соответствии с пунктом 5.2 Приложения 11 к Положению N 302-П переоценка ценных бумаг определяется как разница между их балансовой стоимостью и текущей (справедливой) стоимостью. Таким образом, любая операция, приводящая к изменению балансовой стоимости ценной бумаги, требует проведения их переоценки. При этом под балансовой стоимостью понимается стоимость ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 11 к Положению N 302-П, т.е. с учетом дополнительных издержек (затрат) прямо связанных с приобретением ценных бумаг (в случаях, установленных Приложением 11 к Положению N 302-П) и сумм процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.


С 1 января 2008 г. вступили в силу новые правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. В связи с этим подготовлены некоторые разъяснения по порядку отражения в бухучете кредитных организаций операций с ценными бумагами.

Так, при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете начисление процентного (купонного) дохода обязательно осуществляется по выбывающим ценным бумагам. При этом, не установлено обязательного требования о необходимости отражения ПКД по всем бумагам выпуска при выбытии части долговых обязательств этого выпуска, равно как и запрета на такую операцию.

Датой зачисления на балансовый счет второго порядка при возврате ценных бумаг, признание которых прекращено не было, следует считать дату первоначального признания.

Не допускается перенос долговых обязательств со счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" на счет N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения". Кроме того, не допускается отражение на счете N 503 операций выбытия (реализации), учтенных на этом счете ценных бумаг, за исключением операций по их погашению в установленный срок.

Также рассмотрены вопросы, касающиеся порядка отражения векселей, передаваемых первоначальным продавцом по сделкам РЕПО; начисленных процентов при изменении качества ссуды; ценных бумаг категории "имеющиеся в наличии для продажи" при прекращении их учета по текущей (справедливой) стоимости, а также при отнесении ценных бумаг данной категории на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.


Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г. "Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа" (Письмо N 141-Т)"


Текст сообщения размещен на сайте Банка России в Internet (http://www.cbr.ru)


Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.