Письмо ЦБР от 16 февраля 2009 г. N 18-1-2-9/197 О разъяснении по вопросу правомерности отражения банком на балансе финансового результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки" Положения Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П

Письмо ЦБР от 16 февраля 2009 г. N 18-1-2-9/197

 

Департамент бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел запрос по вопросу правомерности отражения банком на балансе финансового результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки" и сообщает следующее.

Порядок ведения срочных сделок, определенный в пункте 10 Части II Положения Банка России от 26 марта 2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), распространяется на все срочные сделки независимо от целей их заключения. С точки зрения методологии бухгалтерского учета разницы между хеджирующими и нехеджирующими (спекулятивными) срочными сделками не существует. При этом и экономическая сущность у этих сделок одна, а именно сделки купли-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. На этом основании Департамент не может согласиться с предложением установления в отношении хеджирующих сделок какого-то особого порядка их бухгалтерского учета.

По нашему мнению при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать несколько аспектов.

Как следует из запроса, предложение банка состоит в том, чтобы в состав финансового результата включалась только положительная курсовая разница от переоценки.

Однако, такое предложение противоречит одному из основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета - принципу осторожности (подпункт 1.12.4 пункта 1.12 Части I "Общей части" Положения N302-П). В соответствии с принципом осторожности учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем возможных доходов. Это означает, что кредитная организация обязана признавать в первую очередь расходы, т.е. отрицательную переоценку. Вместе с тем в запросе нет ни слова о том, что банк готов признавать в балансе в качестве расхода по этим сделкам отрицательные курсовые разницы в случае их возникновения и отражения на соответствующих счетах по учету отрицательных нереализованных курсовых разниц главы "Г" Плана счетов.

Кроме того, следует учитывать, что при наличии у рассматриваемого банка положительной переоценки, у его контрагента по сделке будет накапливаться отрицательная переоценка в той же сумме. В запросе данный факт также не рассматривается. Таким образом, имеет место установление разного подхода к бухгалтерскому учету одной и той же сделки у ее участников (контрагентов), что с точки зрения методологии бухгалтерского учета неприемлемо.

Следует также, обратить внимание, кредитной организации, что предлагаемое в письме отражение доходов по срочным сделкам (равно как и расходов) определено Положением N 302-П для срочных сделок, по которым в течение срока их действия предусмотрены выплаты в виде вариационной маржи.

В настоящее время такие срочные сделки с выплатой вариационной маржи широко представлены на российских финансовых рынках.

Учитывая, что выбор инструмента хеджирования полностью находится в компетенции кредитной организации, считаем возможным рекомендовать данной кредитной организации в качестве инструмента хеджирования выбирать сделки, предусматривающие выплаты в виде вариационной маржи.

 

Заместитель
главного бухгалтера
Банка России
заместитель директора
Департамента

С.П. Соболев

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Изложена позиция Банка России по вопросу правомерности отражения банками на балансе финансового результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки".

С точки зрения методологии бухгалтерского учета разницы между хеджирующими и нехеджирующими (спекулятивными) срочными сделками нет. Поэтому ЦБР не поддерживает предложение об установлении в отношении хеджирующих сделок особого порядка их бухгалтерского учета.

Предложение включать в состав финансового результата только положительную курсовую разницу от переоценки с точки зрения методологии бухгалтерского учета неприемлемо, поскольку противоречит основополагающему принципу ведения бухучета - принципу осторожности. Кроме того, это приведет к установлению различного подхода к бухгалтерскому учету одной и той же сделки у ее участников (контрагентов), поскольку при наличии у банка положительной переоценки у его контрагента по сделке будет накапливаться отрицательная переоценка в той же сумме.

Предлагаемое отражение доходов по срочным сделкам применяется в соответствии с действующим законодательством для срочных сделок, предусматривающих выплаты в виде вариационной маржи. Поскольку выбор инструмента хеджирования находится в компетенции кредитной организации, ЦБР рекомендует выбирать в качестве инструмента хеджирования именно такие сделки.


Письмо ЦБР от 16 февраля 2009 г. N 18-1-2-9/197


Текст письма размещен на сайте Ассоциации российских банков в Internet (http://www.arb.ru)