Письмо ЦБР от 16 февраля 2009 г. N 18-1-2-9/197 О разъяснении по вопросу правомерности отражения банком на балансе финансового результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки" Положения Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П

Письмо ЦБР от 16 февраля 2009 г. N 18-1-2-9/197


Департамент бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел запрос по вопросу правомерности отражения банком на балансе финансового результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки" и сообщает следующее.

Порядок ведения срочных сделок, определенный в пункте 10 Части II Положения Банка России от 26 марта 2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), распространяется на все срочные сделки независимо от целей их заключения. С точки зрения методологии бухгалтерского учета разницы между хеджирующими и нехеджирующими (спекулятивными) срочными сделками не существует. При этом и экономическая сущность у этих сделок одна, а именно сделки купли-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. На этом основании Департамент не может согласиться с предложением установления в отношении хеджирующих сделок какого-то особого порядка их бухгалтерского учета.

По нашему мнению при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать несколько аспектов.

Как следует из запроса, предложение банка состоит в том, чтобы в состав финансового результата включалась только положительная курсовая разница от переоценки.

Однако, такое предложение противоречит одному из основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета - принципу осторожности (подпункт 1.12.4 пункта 1.12 Части I "Общей части" Положения N302-П). В соответствии с принципом осторожности учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем возможных доходов. Это означает, что кредитная организация обязана признавать в первую очередь расходы, т.е. отрицательную переоценку. Вместе с тем в запросе нет ни слова о том, что банк готов признавать в балансе в качестве расхода по этим сделкам отрицательные курсовые разницы в случае их возникновения и отражения на соответствующих счетах по учету отрицательных нереализованных курсовых разниц главы "Г" Плана счетов.

Кроме того, следует учитывать, что при наличии у рассматриваемого банка положительной переоценки, у его контрагента по сделке будет накапливаться отрицательная переоценка в той же сумме. В запросе данный факт также не рассматривается. Таким образом, имеет место установление разного подхода к бухгалтерскому учету одной и той же сделки у ее участников (контрагентов), что с точки зрения методологии бухгалтерского учета неприемлемо.

Следует также, обратить внимание, кредитной организации, что предлагаемое в письме отражение доходов по срочным сделкам (равно как и расходов) определено Положением N 302-П для срочных сделок, по которым в течение срока их действия предусмотрены выплаты в виде вариационной маржи.

В настоящее время такие срочные сделки с выплатой вариационной маржи широко представлены на российских финансовых рынках.

Учитывая, что выбор инструмента хеджирования полностью находится в компетенции кредитной организации, считаем возможным рекомендовать данной кредитной организации в качестве инструмента хеджирования выбирать сделки, предусматривающие выплаты в виде вариационной маржи.


Заместитель
главного бухгалтера
Банка России
заместитель директора
Департамента

С.П. Соболев


Изложена позиция Банка России по вопросу правомерности отражения банками на балансе финансового результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки".

С точки зрения методологии бухгалтерского учета разницы между хеджирующими и нехеджирующими (спекулятивными) срочными сделками нет. Поэтому ЦБР не поддерживает предложение об установлении в отношении хеджирующих сделок особого порядка их бухгалтерского учета.

Предложение включать в состав финансового результата только положительную курсовую разницу от переоценки с точки зрения методологии бухгалтерского учета неприемлемо, поскольку противоречит основополагающему принципу ведения бухучета - принципу осторожности. Кроме того, это приведет к установлению различного подхода к бухгалтерскому учету одной и той же сделки у ее участников (контрагентов), поскольку при наличии у банка положительной переоценки у его контрагента по сделке будет накапливаться отрицательная переоценка в той же сумме.

Предлагаемое отражение доходов по срочным сделкам применяется в соответствии с действующим законодательством для срочных сделок, предусматривающих выплаты в виде вариационной маржи. Поскольку выбор инструмента хеджирования находится в компетенции кредитной организации, ЦБР рекомендует выбирать в качестве инструмента хеджирования именно такие сделки.


Письмо ЦБР от 16 февраля 2009 г. N 18-1-2-9/197


Текст письма размещен на сайте Ассоциации российских банков в Internet (http://www.arb.ru)


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение