Письмо Ассоциации российских банков от 29 июня 2011 г. N A-01/5-475 О поправках к проекту федерального закона N 305289-5 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

Письмо Ассоциации российских банков от 29 июня 2011 г. N A-01/5-475


Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят в первом чтении проект федерального закона N 305289-5 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Законопроект).

Целью Законопроекта является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным (регулируемым) ценам для целей налогообложения, создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов.

Идея Законопроекта заслуживает одобрения и поддержки. Однако принятие ряда положений Законопроекта может привести к возникновению неблагоприятных последствий в деятельности налогоплательщиков, в частности кредитных организаций.

Принимая во внимание изложенное, Ассоциация российских банков просит Вас учесть предложения банковского сообщества при доработке Законопроекта ко второму чтению.

Приложение на 58 л.


Президент

Г.А. Тосунян


Таблица поправок
к проекту федерального закона N 305289-5 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"


N п/п

Текст, к которому предлагается поправка

Содержание поправки

Новая редакция текста законопроекта с предлагаемой поправкой

Примечания

1.

Статья 1

Новый пункт

Статья 1

Дополнить новым пунктом вторым следующего содержания:

"2) подпункт 9 пункта 1 статьи 32 после слов "налоговое уведомление" дополнить словами ", уведомление о симметричной корректировке".".

Статья 1

Новый пункт

"2) подпункт 9 пункта 1 статьи 32 после слов "налоговое уведомление" дополнить словами ", уведомление о симметричной корректировке".".

Поправка направлена на закрепление обязанности налоговых органов предоставлять уведомление о симметричной корректировке по запросу налогоплательщиков.

2.

Статья 1 Пункт 7

Абзац тринадцатый (п. 3 ст. 105.1):

"Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.".

Статья 1 Пункт 7

Абзац тринадцатый исключить:

"Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.".

Статья 1 Пункт 7

Поправка направлена на исключение неоднозначности толкования слов "по иным основаниям", предусмотренных пунктом 3 статьи 105.1 НК РФ (в редакции Законопроекта) статьей, в результате которых кредитная организация и Банк России с долей участия в такой кредитной организации более 20% могут быть признаны взаимозависимыми лицами, что противоречит абзацу первому пункта 3 статьи 105.1 НК РФ (в редакции Законопроекта).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту вместо пункта 7 статьи 1 законопроекта имеется ввиду пункт 4 статьи 1 проекта федерального закона N 305289-5

3.

Статья 1 Пункт 7

Абзацы пятнадцатый - семнадцатый (п.п. 1 - 3 п. 4 ст. 105.1):

"1) организации, в случае, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) физическое лицо и организация, в случае, если такое физическое лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 20 процентов;

3) организации, в случае, если одно и то же лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 20 процентов;".

Статья 1 Пункт 7

Абзацы пятнадцатый - семнадцатый изложить в следующей редакции:

"1) организации, в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 50 процентов;

2) физическое лицо и организация, в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 50 процентов;

3) организации, в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 50 процентов;".

Статья 1 Пункт 7

Абзацы пятнадцатый - семнадцатый:

"1) организации, в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 50 процентов;

2) физическое лицо и организация, в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 50 процентов;

3) организации, в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 50 процентов;".

В целях единообразия и исключения различных толкований участия предлагается заменить слово "непосредственное" на "прямое".

Законопроект не содержит определений, что понимается под участием (прямое, непосредственное, косвенное), что повлечет различные толкования со стороны ФНС России, судов и налогоплательщиков.

4.

Статья 1 Пункт 7

Абзац двадцать шестой: (п.п. 11 п. 4 ст. 105.1):

"В целях настоящего пункта долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 настоящего пункта, в указанной организации.".

Статья 1 Пункт 7

Абзац двадцать шестой дополнить предложением вторым следующего содержания:

"В целях настоящей главы не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте, организация и физическое лицо, работающее в такой организации по трудовому или гражданско-правовому договору.".

Статья 1 Пункт 7

Абзац двадцать шестой:

"В целях настоящего пункта долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 настоящего пункта, в указанной организации. В целях настоящей главы не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте, организация и физическое лицо, работающее в такой организации по трудовому или гражданско-правовому договору.".

Поправка уточняет, что организация и работники такой организации признаются взаимозависимыми лицами только при наличии обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 105.1. НК РФ. При этом устраняется неопределенность, обусловленная возможным влиянием работников на деятельность организации при иных обстоятельствах, не указанных в п. 4 ст. 105.1. НК РФ

5.

Статья 1 Пункт 7

Абзацы двадцать семь и двадцать восемь (п. 5, 6 ст. 105.1):

"5. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи.".

Статья 1 Пункт 7

Абзацы двадцать семь и двадцать восемь исключить.

Статья 1 Пункт 7

В соответствии с п. 4 ст. 105.1 НК РФ (в редакции Законопроекта) перечень оснований признания лиц взаимозависимыми является закрытым. В этой связи предлагаем исключить право суда учитывать иные основания, не предусмотренные п. 4 ст. 105.1 НК РФ (в редакции Законопроекта), при установлении взаимозависимости лиц. Кроме того, следствием данного пункта является незащищенность налогоплательщиков.

Возможность признания организаций и (или) физических лиц взаимозависимыми по иным основаниям влечет риски признания, в частности, организации и сотрудника такой организации взаимозависимыми лицами только на том основании, что между указанными лицами заключен трудовой (или гражданско-правовой) договор.

В этой связи предлагаем исключить право налогоплательщиков самостоятельно признавать себя взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 4 ст. 105.1 НК РФ (в редакции Законопроекта).

6.

Статья 1 Пункт 7

Абзацы тридцать - тридцать пять (п. 1 - 3 ст. 105.2)

"1. В целях настоящей главы доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей непосредственного и косвенного участия одной организации в другой организации.

2. Долей непосредственного участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля в голосующих акциях другой организации, учитываемая при голосовании, или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

3. Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через непосредственное участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли непосредственного участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей непосредственного участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.".

Статья 1 Пункт 7

Абзацы тридцать - тридцать пять изложить в следующей редакции:

"1. В целях настоящей главы доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей непосредственного (прямого) и косвенного участия одной организации в другой организации.

2. Долей непосредственного (прямого) участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля в голосующих акциях другой организации, учитываемая при голосовании, или непосредственно (прямо) принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно (прямо) принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

3. Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через непосредственное (прямое) участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли непосредственного (прямого) участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей непосредственного (прямого) участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.".

Статья 1 Пункт 7

Абзацы тридцать - тридцать пять:

"1. В целях настоящей главы доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей непосредственного (прямого) и косвенного участия одной организации в другой организации.

2. Долей непосредственного (прямого) участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля в голосующих акциях другой организации, учитываемая при голосовании, или непосредственно (прямо) принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно (прямо) принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

3. Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через непосредственное (прямое) участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли непосредственного (прямого) участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей непосредственного (прямого) участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.".

Законопроект не содержит толкований, что подразумевается под участием "прямое, непосредственное, косвенное", что повлечет различные толкования со стороны ФНС, судов и налогоплательщиков.

В целях единообразия и исключения различных толкований участия предлагается уточнить формулировку пункта.

7.

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (п. 4 ст. 105.2)

"4. С учетом фактических обстоятельств суд для целей настоящей главы может самостоятельно определить долю участия одной организации в другой организации."

Статья 1

Изложить абзац ___ пункта 7 в следующей редакции:

"4. С учетом фактических обстоятельств, а также в соответствии с порядком определения доли участия, изложенным в настоящей статье, суд для целей настоящей главы может самостоятельно определить долю участия одного лица в другом лице.".

Статья 1

Абзац ___ пункта 7:

"4. С учетом фактических обстоятельств, а также в соответствии с порядком определения доли участия, изложенным в настоящей статье, суд для целей настоящей главы может самостоятельно определить долю участия одной организации в другой организации.".

Поправка направлена на уточнение положений законопроекта о том, что суд при самостоятельном определении доли участия одного лица в другом лице использует только порядок, изложенный в ст. 105.2, а не иной способ.

8.

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (п. 5 ст. 105.2)

"5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении доли участия физического лица в организации."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 словами "с учетом пункта 4 статьи 105.1 настоящего Кодекса.".

Статья 1

Абзац ___ пункта 7:

"5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении доли участия физического лица в организации с учетом пункта 4 статьи 105.1 настоящего Кодекса.".

В пункте 4 статьи 105.1 НК РФ определены случаи признания лиц взаимозависимыми, а статье 105.2 НК РФ регламентирован порядок определения доли участия. С целью корректного применения порядка определения доли участия физического лица предлагаем сделать ссылку на пункт 4 статьи 105.1. НК РФ, т.е. связать механизм с основанием признания взаимозависимости.

9

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (п. 3 ст. 105.3)

"3. При определении налоговой базы на основании цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если налоговым органом, уполномоченным проводить соответствующее мероприятие налогового контроля, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи.

Налогоплательщики, являющиеся сторонами сделки между взаимозависимыми лицами, вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 следующим:

"При определении для целей налогообложения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, налогоплательщик может использовать методы, указанные в главе 14.3. настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац ___ пункта 7:

"При определении налоговой базы на основании цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если налоговым органом, уполномоченным проводить соответствующее мероприятие налогового контроля, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи.

Налогоплательщики, являющиеся сторонами сделки между взаимозависимыми лицами, вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене. При определении для целей налогообложения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, налогоплательщик может использовать методы, указанные в главе 14.3. настоящего Кодекса."

Уточнение связано с конкретизацией права налогоплательщика при определении рыночной цены использовать методы, указанные в главе 14.3. Данной главой, а именно п. 1 ст. 105.7 предусмотрено такое право для федерального органа исполнительной власти:

"При определении для целей налогообложения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, используются в порядке, установленном настоящей главой...", но не ясны права и обязанности налогоплательщика.

10

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (пп. 6 п. 4 ст. 105.3)

"4) налог на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость)."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"4) налог на добавленную стоимость, при этом порядок обложения налогом на добавленную стоимость корректируемой сделки в рамках настоящего раздела V-1 изменению не подлежит, за исключением случаев, когда лицо, применяющее освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, в результате корректировок цены сделки теряет право на такое освобождение, в том числе в связи с утратой права на применение специальных налоговых режимов в соответствии с частью второй настоящего Кодекса".

Статья 1

Абзац ___ пункта 7:

"4) налог на добавленную стоимость, при этом порядок обложения налогом на добавленную стоимость корректируемой сделки в рамках настоящего Раздела V-1 изменению не подлежит, за исключением случаев, когда лицо, применяющее освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, в результате корректировок цены сделки теряет право на такое освобождение, в том числе в связи с утратой права на применение специальных налоговых режимов в соответствии с частью второй настоящего Кодекса".

В редакции Законопроекта НДС доначисляется даже тем лицам, кто не является плательщиками (освобождается от уплаты) НДС, что противоречит главе 21 и разделу VIII.1 НК РФ.

Поправка направлена на то, что корректировка НДС должна быть связана только с корректировкой налоговой базы в результате применения рыночной цены сделки без изменения режима налогообложения, кроме случаев когда в связи с корректировкой цены лицо теряет право на освобождение от уплаты НДС в связи с положениями части второй НК РФ.

11.

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (абз. 5 п. 7 ст. 105.3)

"Корректировки по налогам, не являющимися налогом на прибыль организаций (налогом на доходы физических лиц), отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц)."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 следующими словами:

"за последний окончившийся налоговый период."

Статья 1

Абзац ___ пункта 7:

"Корректировки по налогам, не являющимся налогом на прибыль организаций (налогом на доходы физических лиц), отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) за последний окончившийся налоговый период."

В данном абзаце необходимо уточнить порядок предоставления уточненных налоговых деклараций, представляемых с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц.

12.

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (п. 9 ст. 105.3)

"9. В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 настоящего Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов, судебными актами, вступившими в законную силу, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 настоящего Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены."

Статья 1

Абзац ___ пункта 7:

"В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов, судебными актами, вступившими в законную силу, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 настоящего Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены."

Цена сделки может изменяться не только на основании предписаний антимонопольных органов, но и на основании судебных актов (решений суда, судебных приказов), вступивших в законную силу, исполнение которых является обязательным, в связи с чем вносится предложенная поправка.

13.

Статья 1

Абзац ___ пункта 7 (п. 10 ст. 105.3)

"10. В случае, если сделка была совершена на зарегистрированной бирже и цена указанной сделки сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым правом иностранного государства, такая цена признается рыночной для целей налогообложения.

Положения настоящего пункта не применяются в случае, если биржевые торги, по результатам которых сложилась цена сделки, были проведены с нарушением законодательства Российской Федерации или применимого права иностранного государства о биржевой торговле."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"В случае, если сделка была заключена через организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым правом иностранного государства, цена по указанной сделке признается рыночной для целей налогообложения.

Положения настоящего пункта не применяются в случае, если биржевые торги, по результатам которых сложилась цена сделки, были проведены с нарушением законодательства Российской Федерации или применимого права иностранного государства о биржевой торговле."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"В случае, если сделка была заключена через организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым правом иностранного государства, цена по указанной сделке признается рыночной для целей налогообложения.

Положения настоящего пункта не применяются в случае, если биржевые торги, по результатам которых сложилась цена сделки, были проведены с нарушением законодательства Российской Федерации или применимого права иностранного государства о биржевой торговле."

Необходимо использовать единый подход к определению организаторов торговли, изложенный в главе 25 НК РФ, а также определить понятие "зарегистрированная биржа", что реализуется вносимой поправкой.

14.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (п. 11 ст. 105.3)

"11. В случае, если в соответствии с законодательством при совершении сделки проведение оценки является обязательным, цена объекта оценки, определенная оценщиком в соответствии с законодательством об оценке, признается рыночной для целей налогообложения при условии, что в отношении результатов такой оценки соблюдается требование, установленное пунктом 1 настоящей статьи."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 после слов "проведение оценки является обязательным" словами "либо оценка осуществляется по решению налогоплательщика".

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"11. В случае, если в соответствии с законодательством при совершении сделки проведение оценки является обязательным либо оценка осуществляется по решению налогоплательщика, цена объекта оценки, определенная оценщиком в соответствии с законодательством об оценке, признается рыночной для целей налогообложения при условии, что в отношении результатов такой оценки соблюдается требование, установленное пунктом 1 настоящей статьи."

Поправка направлена на расширение перечня возможных для применения методов сопоставимости цены сделки с рыночными ценами, использование которых приоритетно для налогоплательщиков с позиции затрато- и трудоемкости.

15.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 13 ст. 105.3)

"В случае, если главами части второй настоящего Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, определены иные правила определения рыночной цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 исключить.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 исключен.

Четкое закрепление методов оценки для ценных бумаг, срочных сделок и процентов по займам определенных главами 23 и 25 НК РФ

16.

Статья 1 Пункт 7 (п. 13 ст. 105.3)

Новые абзацы

Статья 1

Дополнить пункт 7 новыми абзацами следующего содержания:

Вариант 1: "13. По сделкам с ценными бумагами, срочным сделкам, кредитным договорам и договорам займа применяются правила определения рыночной цены (расчетной цены, расчетной стоимости) для целей налогообложения определенные частью второй настоящего Кодекса.

13.1. В случае, если главами части второй настоящего Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, определены иные правила определения рыночной цены (расчетной цены, расчетной стоимости) товара (работы, услуги) или иного объекта гражданских прав для целей налогообложения по видам сделок, не указанным в пункте 13 настоящей статьи, применяются правила части второй настоящего Кодекса."

Вариант 2: 13. По сделкам с ценными бумагами, срочным сделкам применяются правила определения рыночной цены (расчетной цены, расчетной стоимости) для целей налогообложения определенные частью второй настоящего Кодекса.

Статья 1

Абзацы____ пункта 7:

"13. По сделкам с ценными бумагами, срочным сделкам, кредитным договорам и договорам займа применяются правила определения рыночной цены (расчетной цены, расчетной стоимости) для целей налогообложения определенные частью второй настоящего Кодекса.

13.1. В случае, если главами части второй настоящего Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, определены иные правила определения рыночной цены (расчетной цены, расчетной стоимости) товара (работы, услуги) или иного объекта гражданских прав для целей налогообложения по видам сделок, не указанным в пункте 13 настоящей статьи, применяются правила части второй настоящего Кодекса."

17.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (п. 15 ст. 105.3)

"15. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, правила, предусмотренные настоящим разделом в отношении определения в целях налогообложения цен (прибыли, выручки) по сделкам с товарами (работами, услугами), распространяются на определение цен (прибыли, выручки, дохода) по сделкам с иными объектами гражданских прав."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 после слов "налогообложения цен (прибыли, выручки" словами ", дохода".

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"15. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, правила, предусмотренные настоящим разделом в отношении определения в целях налогообложения цен (прибыли, выручки, дохода) по сделкам с товарами (работами, услугами), распространяются на определение цен (прибыли, выручки, дохода) по сделкам с иными объектами гражданских прав."

Необходимо привести перечень в одинаковом изложении в данном пункте в отношении определения цен (прибыли, выручки, дохода).

18.

Статья 1 Пункт 7 (ст. 105.3)

Новый пункт

Статья 1

Дополнить пунктом 7 новым абзацем следующего содержания:

"16. В случае, если цены, применяемые в сделках, установлены в результате проведения аукционов, тендеров, конкурсов, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"16. В случае, если цены, применяемые в сделках, установлены в результате проведения аукционов, тендеров, конкурсов, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами."

После первого чтения из законопроекта "выпала" аналогичная норма и поправка направлена на устранение возникшего пробела.

19.

Статья 1 Пункт 7 (ст. 105.5)

Новый абзац

Статья 1

Дополнить пункт 7 новым абзацем_____ следующего содержания:

"2.1. Под существенным влиянием для целей Раздела V-1 настоящего Кодекса признается......

Под существенностью для целей Раздела V-1 настоящего Кодекса признается......".

Статья 1 Пункт 7

"2.1. Под существенным влиянием для целей Раздела V-1 настоящего Кодекса признается......

Под существенностью для целей Раздела V-1 настоящего Кодекса признается......".

Необходимо определить термины "существенное влияние", "существенность".

При этом, под "существенностью" необходимо предлагаем определить конкретное относительное значение (размер процентов; доли, рассчитанной из отношения показателей и т.п.), либо аналогичные значение, которое подлежит расчету и может быть использовано при корректировке тех или иных показателей (например, данных бухгалтерской отчетности для целей их сопоставимости) согласно положениям законопроекта.

20.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (п. 7 ст. 105.5)

"7. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки, также учитываются следующие риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и оказывающие влияние на условия сделки:"

Статья 1

Абзац____ пункта 7 дополнить после слов "влияние на условия сделки" словами ", в частности".

Статья 1


Абзац____ пункта 7:


"7. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки, также учитываются следующие риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и оказывающие влияние на условия сделки, в частности:"

Поправка направлена на установление открытого перечня рисков, указанных в данном пункте, т.к. при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок могут учитываться риски, не предусмотренные данным пунктом, в частности: риск ликвидности, риск недостоверной информации и т.п.

21.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (пп. 1 п. 11 ст. 105.5)

"1) доходы (прибыль, выручка от продаж) сторон сделки, не являющейся контролируемой, формируется с учетом используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (работ, услуг) экономических условиях и отражает функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;"

Статья 1

Абзац____ пункта 7 изложить в следующей редакции:

"1) доходы (прибыль, выручка от продаж) сторон сделки, не являющейся контролируемой, формируются с учетом используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (работ, услуг) экономических условиях и ???? отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;"

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"1) доходы (прибыль, выручка от продаж) сторон сделки, не являющейся контролируемой, формируются с учетом используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (работ, услуг) экономических условиях и ???? отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;"

Необходимо уточнение редакции пп. 1 п. 11 ст. 105.5 НК РФ, поскольку из приведенной формулировки не ясно: какой параметр "отражает функции, выполняемые каждой стороной сделки".

22.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (пп. 2 п. 11 ст. 105.5)

"2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов (прибыли, выручки), принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождается повышением ожидаемых доходов (прибыли,

выручки) по такой сделке."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 словами:

"и (или) направлено на снижение убытков по такой и (или) связанной сделке."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов (прибыли, выручки), принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождается повышением ожидаемых доходов (прибыли, выручки) по такой сделке и (или) направлено на снижение убытков по такой и (или) связанной сделке."

Поправка связана с тем, что отдельные сделки могут заключаться с целью снижения убытков, уменьшения негативного влияния отдельных сделок на прибыль лица в целом. Подобные сделки укладываются в рамки деловой цели лица, его предпринимательского замысла. Указанные обстоятельства предлагается учесть в нормах законопроекта.

23.

Статья 1 Пункт 7 (ст. 105.5)

Новый абзац

Статья 1

Дополнить пункт 7 новым абзацем_____ следующего содержания:

"12. Источники информации, используемые налогоплательщиком при определении сопоставимых цен на товары (работы, услуги), определяются Методическими указаниями по вопросам применения Раздела V.1 настоящего Кодекса, которые являются нормативным правовым актом по вопросам налогообложения."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"12. Источники информации, используемые налогоплательщиком при определении сопоставимых цен на товары (работы, услуги), определяются Методическими указаниями по вопросам применения Раздела V.1 настоящего Кодекса, которые являются нормативным правовым актом по вопросам налогообложения."

Требующаяся информация для определения сопоставимости сделок крайне ограничена в доступе, что делает метод не применимым на практике до появления официально утвержденных источников информации.

24.

Статья 1 Пункт 7 (пп. 18 п. 6 ст. 105.5)

"18) финансирование, осуществление прочих финансовых операций;"

Статья 1

Абзац____ пункта 7 исключить.

Статья 1 Пункт 7

Вариант 1. Абзац____ пункта 7 исключен.

Поправка находится в логической взаимосвязи с поправками, направленными на исключение из перечня контролируемых сделок банковских операций (п. 11 ст. 105.14 законопроекта), включая кредитные операции.

25.

Статья 1 Пункт 7 (пп. 5 п. 7 ст. 105.5)

"5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски;"

Статья 1

Из абзаца____ пункта 7 исключить слова ", процентных ставок, кредитные риски"

Статья 1 Пункт 7 (пп. 5 п. 7 ст. 105.5)

"5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте;"

26.

Статья 1 Пункт 7 (п. 10 ст. 105.5)

"10. При определении сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора комиссии, поручительства или банковской гарантии могут учитываться также финансовая история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, стороны, являющейся выгодоприобретателем по договору поручительства или банковской гарантии, характер и рыночная стоимость обеспечения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые повлияли на величину процентной ставки (комиссии по договору поручительства или банковской гарантии) по соответствующему договору."

Статья 1

Вариант 1. Абзац____ пункта 7 исключить.

Вариант 2.: "10. При определении сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора комиссии, поручительства или банковской гарантии могут учитываться также финансовая история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, стороны, являющейся выгодоприобретателем по договору поручительства или банковской гарантии, характер и рыночная стоимость обеспечения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые повлияли на величину процентной ставки (комиссии по договору поручительства или банковской гарантии) по соответствующему договору."

Статья 1

Вариант 1. Абзац____ пункта 7 исключен.

Вариант 2.: "10. При определении сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора комиссии, поручительства или банковской гарантии могут учитываться также финансовая история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, стороны, являющейся выгодоприобретателем по договору поручительства или банковской гарантии, характер и рыночная стоимость обеспечения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые повлияли на величину процентной ставки (комиссии по договору поручительства или банковской гарантии) по соответствующему договору."

Поправка находится в логической взаимосвязи с поправками, направленными на исключение из перечня контролируемых сделок банковских операций (п. 11 ст. 105.14 законопроекта).

27.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (пп. 3 п. 1 ст. 105.6)

"3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;"


Статья 1

Изложить абзац ____ пункта 7 в следующей редакции:

"3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации. Для целей настоящей главы официальным источником информации признается информация, размещенная на официальных сайтах, или данные публикуемые в средствах массовой информации, при этом данная информация храниться и может быть получена налогоплательщиком в течении 3 лет после даты совершения операции;"

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации. Для целей настоящей главы официальным источником информации признается информация, размещенная на официальных сайтах, или данные публикуемые в средствах массовой информации. При этом данная информация храниться и может быть получена налогоплательщиком в течении 3 лет после окончания календарного года, в котором совершена сделка;"

Поправка направлена на упрощение и универсализацию термина "официальный источник информации", а также определения временного периода, в течение которого у налогоплательщика сохраняется реальная возможность доступа к такой информации.

28.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (пп. 5 п. 1 ст. 105.6)

"5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 словами:

"в течение не более, чем одного года от даты совершения контролируемой сделки".

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (пп. 5 п. 1 ст. 105.6)

"5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком в течение не более, чем одного года от даты совершения контролируемой сделки."

Определен временной период, информацию за который можно использовать о сделках, совершенных налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с ним.

29.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (пп. 2 п. 2 ст. 105.6)

"2) сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в том числе такие сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях или информационных системах.

Сведения, полученные из бухгалтерской отчетности иностранных организаций, допускается использовать для определения интервала рентабельности для российских организаций (иностранных организаций, деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства) только при невозможности расчета такого интервала рентабельности на основе бухгалтерской отчетности независимых сопоставимых российских организаций;"

Статья 1

В абзаце ____ пункта 7 слова

"для российских организаций (иностранных организаций, деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства) только при" заменить на "исключительно для иностранных организаций, деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства, при условии"

Статья 1

Абзац ____ пункта 7

"2) сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в том числе такие сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях или информационных системах.

Сведения, полученные из бухгалтерской отчетности иностранных организаций, допускается использовать для определения интервала рентабельности исключительно для иностранных организаций, деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства, при условии невозможности расчета такого интервала рентабельности на основе бухгалтерской отчетности независимых сопоставимых российских организаций;"

Поправка направлена на исключения положения об использовании бухгалтерской отчетности иностранных организаций для российских организаций в целях определения сопоставимых рыночных цен, т.к. условия их деятельности существенно различаются.

При этом, сохраняются положения в отношении постоянных представительств, деятельность которых может быть тесно связана с деятельностью материнской компании и использование отчетности иностранных организаций для определения интервала рентабельности в таком случае может быть обоснованно и допустимо.

30.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (пп. 4 п. 2 ст. 105.6)

"4) иная информация, используемая в соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 исключить.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 исключен.

Поправка направлена на ограничение расширительного толкования НК РФ налоговыми органами в части перечня информации, используемой проверяющим органом для определения интервала рентабельности, в интересах налоговых органов.

31..

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 6 ст. 105.6)

"6. В случае, если при проведении проверки налоговыми органами соответствия цен (рентабельности) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, рыночным ценам (рентабельности), федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком, в отношении которого производится такая налоговая проверка, другими сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, то при сопоставимости таких сделок с анализируемой сделкой налоговые органы вправе не использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен (рентабельности)."

Статья 1

В абзаце____ пункта 7 слова:

"вправе не использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен (рентабельности)." заменить на слова "осуществляют контроль с учетом приоритетности применяемых налогоплательщиком методов, закрепленной налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"6. В случае, если при проведении проверки налоговыми органами соответствия цен (рентабельности) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, рыночным ценам (рентабельности), федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком, в отношении которого проводится такая налоговая проверка, другими сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, то при сопоставимости таких сделок с анализируемой сделкой налоговые органы осуществляют контроль с учетом приоритетности применяемых налогоплательщиком методов, закрепленной налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения."

В текущей версии законопроекта фактически закреплен подход, при котором всегда может оспариваться выбранный налогоплательщиком метод определения соответствия цен для расчета рыночных цен и поправка исключает такую возможность, закрепляя приоритетность методов, примененных налогоплательщиком.

32.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 1 ст. 105.7)

"1. При определении для целей налогообложения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, используются в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Также при определении для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам возможно использование комбинации двух или более методов, предусмотренных настоящим пунктом."

Статья 1

Изложить абзац ____ пункта 7 в следующей редакции:

"1. При определении для целей налогообложения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночным ценам (рентабельности) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, используются в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Также при определении для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам возможно использование комбинации двух или более методов, предусмотренных настоящим пунктом (как путем создания нового метода на основе методов, перечисленных в настоящем пункте, так и путем одновременного применения двух и более методов).

В целях настоящей главы налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из методов, предусмотренных настоящим пунктом, либо использовать собственный метод, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"1. При определении для целей налогообложения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночным ценам (рентабельности) федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, используются в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Также при определении для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам возможно использование комбинации двух или более методов, предусмотренных настоящим пунктом (как путем создания нового метода на основе методов, перечисленных в настоящем пункте, так и путем одновременного применения двух и более методов).

В целях настоящей главы налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один и/или несколько из методов предусмотренных настоящим пунктом, либо использовать собственный метод, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения."

Поправка направлена на устранение неоднозначного толкования положения законопроекта в части комбинации методов соответствия цен (рентабельности).

Также поправкой предлагается установить открытый перечень методов и предоставить налогоплательщику право самостоятельно выбирать методы, применяемые при оценке соответствия цен.

33.

Статья 1

Абзацы ____ пункта 7 (п. 3 ст. 105.7)

"3. При отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для целей определения соответствия цены (рентабельности), примененной сторонами контролируемой сделки, рыночной цене (рентабельности) используется один из методов, указанных в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи.

Если иное не предусмотрено настоящей главой, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены (рентабельности), примененной в сделке, рыночным ценам (рентабельности)."

Статья 1

Изложить абзацы ______ пункта 7 в следующей редакции:

"3. Для целей определения соответствия цены (рентабельности), примененной сторонами контролируемой сделки, рыночной цене (рентабельности) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены (рентабельности), примененной в сделке, рыночным ценам (рентабельности). "

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"3. Для целей определения соответствия цены (рентабельности), примененной сторонами контролируемой сделки, рыночной цене (рентабельности) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены (рентабельности), примененной в сделке, рыночным ценам (рентабельности)."

Поправка направлена на закрепление права налогоплательщиков использовать любой метод определения рыночных цен, при отсутствии информации по сделкам с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами).

34.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 5 ст. 105.7)

"5. При выборе метода, используемого для определения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых с целью обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 следующим предложением:

"Приоритетность методов, используемая налогоплательщиком для определения соответствия цен (рентабельности), может быть закреплена налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"5. При выборе метода, используемого для определения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых с целью обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой. Приоритетность методов, используемая налогоплательщиком для определения соответствия цен (рентабельности), может быть закреплена налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения."

В текущей версии законопроекта фактически закреплен подход, при котором всегда может оспариваться выбранный налогоплательщиком метод определения соответствия цен для расчета рыночных цен и поправка исключает такие риски для налогоплательщиков, определивших порядок применения методов в учетной политике для целей налогообложения.

35.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 6 ст. 105.7)

"6. Для целей применения методов, указанных в подпунктах 2 - 3 пункта 1 настоящей статьи, данные бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности), на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с методами, указанными в подпунктах 2 - 3 пункта 1 настоящей статьи."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 словами:

"Порядок приведения данных бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности), на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, в сопоставимый вид устанавливаются Методическими указаниями по вопросам применения Раздела V-I настоящего Кодекса, издаваемыми в соответствии пунктом 9 статьи 105.7 настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"6. Для целей применения методов, указанных в подпунктах 2 - 3 пункта 1 настоящей статьи, данные бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности), на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с методами, указанными в подпунктах 2 - 3 пункта 1 настоящей статьи. Порядок приведения данных бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности), на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, в сопоставимый вид устанавливаются Методическими указаниями по вопросам применения Раздела V-I настоящего Кодекса, издаваемыми в соответствии пунктом 9 статьи 105.7 настоящего Кодекса."

Предлагается определить порядок приведения в сопоставимый вид данных бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности).

Кроме того, данная поправка находится в логической связи с поправкой в пункт 9 статьи 4 законопроекта о том, что правила Раздела V-I применяются с даты вступления в силу Методических указаний Минфина РФ.

Понятие "несущественности ("существенности") влияния" отклонений является сугубо оценочным, что может привести к субъективному подходу при применении указанной нормы. Ввиду чего предложены соответствующие поправки (новый пункт 2.1.) в ст. 105.5 законопроекта.

36.

Статья 1

Абзацы____ пункта 7 (п. 7 ст. 105.7)

"7. В случае, если методы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги) примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств.

При этом под разовой сделкой в целях настоящей статьи понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе."

Статья 1

Изложить абзацы ______ пункта 7 в следующей редакции:

"7. Соответствие цены, примененной в сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств."

Статья 1

Абзац ______ пункта 7 в следующей редакции:

"7. Соответствие цены, примененной в сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств."

В отсутствие информационной базы для применения методов определения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), метод независимой оценки является приоритетным для налогоплательщиков и, в некоторых случаях, затраты на оценку по сделке ниже затрат и рисков, возникающих при применении иных методов, предлагаемых в законопроекте

37.

Статья 1 Пункт 7 (п. 9 ст. 105.7)

Новый абзац

Статья 1

Дополнить пункт 7 абзацем______ следующего содержания:

"Для банков Министерство финансов Российской Федерации издает Методические указания по вопросам применения Раздела V-I настоящего Кодекса, которые являются нормативным правовым актом по вопросам налогообложения, подлежащие согласованию с Центральным банком Российской Федерации."

Статья 1 Пункт 7

Новый абзац

"Для банков Министерство финансов Российской Федерации издает Методические указания по вопросам применения Раздела V-I настоящего Кодекса, которые являются нормативным правовым актом по вопросам налогообложения, подлежащие согласованию с Центральным банком Российской Федерации."

Законопроект предусматривает применение финансовых показателей для определения соответствия примененных налогоплательщиком цен уровню рыночных цен. Вместе с тем, предлагаемый механизм расчета этих показателей носит общий характер, не учитывает специфику различных сфер экономики (в частности, не учитывает различие финансового и производственного секторов). Предложенная поправка направлена на закрепления порядка издания Минфином Методических указаний для банков только с учетом специфики банковского сектора, полной информацией о которой владеет регулятор - Банк России, с которым предлагается согласовать Методические указания.

38.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (п. 3, 4 ст. 105.8)

"3. При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок (в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком) либо на основе бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.

Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки.

При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов.

В отсутствие информации о четырех и более сопоставимых сделках либо в отсутствие информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (бухгалтерской отчетности меньшего количества организаций)."

Статья 1

Вар.1 В абзаце____ пункта 7 заменить слова "в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (бухгалтерской отчетности меньшего количества организаций)." на слова "интервал рентабельности не рассчитывается и методы, указанные в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, не применяются".

Вар.2:

(1) В последнем предложении пункта 3 статьи 105.8 указывается минимальное количество сделок/организаций, используемых для расчета интервала рентабельности;

(2) пункт 4 статьи 105.8 дополняется порядком расчета интервала рентабельности на основе минимального количества сделок/организаций, используемых для расчета интервала рентабельности (предполагаем, что изменяется делитель для количества значений рентабельности).

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

Вар.1

"При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок (в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком) либо на основе бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.

Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки.

При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов.

В отсутствие информации о четырех и более сопоставимых сделках либо в отсутствие информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций интервал рентабельности не рассчитывается и методы, указанные в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, не применяются.".

Вар.2

(1) В последнем предложении пункта 3 статьи 105.8 указывается минимальное количество сделок/организаций, используемых для расчета интервала рентабельности;

(2) пункт 4 статьи 105.8 дополняется порядком расчета интервала рентабельности на основе минимального количества сделок/организаций, используемых для расчета интервала рентабельности (предполагаем, что изменяется делитель для количества значений рентабельности).

Поправка устраняет противоречие между первым и последним абзацами пункта 3 статьи 105.8, в которых одновременно:

- содержалось требование об использовании "не менее четырех сопоставимых сделок ... либо на основе бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций" и

- предоставлялось право использовать меньшее количество сделок/бухгалтерской отчетности организаций (в отсутствие нижнего количественного порога сделок/организаций).

Необходимо установить единообразный и четкий порядок определения интервала рентабельности.

39.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (пп. 4 п. 5 ст. 105.8)

"4) организация не участвует непосредственно и (или) косвенно в  другой организации с долей такого участия более 20 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной бухгалтерской отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 20 процентов.

При этом если в результате применения вышеуказанных условий осталось менее четырех организаций, критерии доли участия, указанные в подпункте 4 настоящего пункта, могут быть повышены с 20 процентов до 50 процентов."

Статья 1

Изложить абзацы ______ пункта 7 в следующей редакции:

"4) организация не участвует непосредственно (прямо) и (или) косвенно в  другой организации с долей такого участия более 50 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной бухгалтерской отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 50 процентов."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"4) организация не участвует непосредственно (прямо) и (или) косвенно в  другой организации с долей такого участия более 50 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной бухгалтерской отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 50 процентов."

Положения пункта приведены в соответствие с критериями взаимозависимости лиц, определенных в ст. 105.1 законопроекта (с учетом настоящих поправок). Кроме того, в текущей редакции законопроекта возможно сравнивать рентабельность сделок между одними взаимозависимыми лицами с рентабельностью сделок между другими взаимозависимыми сделками, что противоречит концепции законопроекта.

40.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (п. 6 ст. 105.8)

"6. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).

К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющихся с ним взаимозависимыми."

Статья 1

Абзац____ пункта 7 изложить в следующей редакции:

"6. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка. Период определения интервала рентабельности не может превышать одного года от даты совершения контролируемой сделки.

К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющихся с ним взаимозависимыми."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

"6. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка. Период определения интервала рентабельности не может превышать одного года от даты совершения контролируемой сделки.

К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющихся с ним взаимозависимыми."

Поправка направлена на устранения неясности в части периода, за который используется информация для расчета интервала рентабельности. Кроме того, исключено условие об использовании отчетности за 3 года ввиду отсутствия экономического смысла в использовании таких показателей, учитывая существенные колебания финансовых и экономических показателей бухгалтерской отчетности в стране с развивающейся рыночной экономикой.

41.

Статья 1

Абзац____ пункта 7 (п. 7 ст. 105.8)

"7. В целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рыночной рентабельности на основе бухгалтерской отчетности сопоставимых организаций могут проводиться корректировки показателей рентабельности с целью корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасах по данным бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности) налогоплательщика и организаций, бухгалтерская отчетность которых используется для определения интервала рентабельности."

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

Вариант 1: исключить пункт.

Вариант 2: Детально описать порядок и методы корректировки показателей рентабельности с целью корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасах по данным бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности) налогоплательщика и организаций, бухгалтерская отчетность которых используется для определения интервала рентабельности.

Статья 1

Абзац____ пункта 7:

Вариант 1: исключить пункт.

Вариант 2: Детально описать порядок и методы корректировки показателей рентабельности с целью корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасах по данным бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности) налогоплательщика и организаций, бухгалтерская отчетность которых используется для определения интервала рентабельности.

Указанный пункт содержит крайне неясные для исполнения требования в части корректировки показателей бухгалтерской отчетности третьего лица. Поскольку указанные мероприятия не осуществляются ни в одном из известных видов учета (бухгалтерском, налоговом, МСФО, управленческом), законопроект содержит фактически "нерабочую" норму, требующую обязательного подзаконного разъяснения, что противоречит части первой Налогового кодекса, в которой указано, что элементы налогообложения (в т.ч. налоговая база) должны быть установлены (в данной ситуации, цена, определенная на основе рентабельности, является "налоговой базой", но порядок ее расчета Кодексом не определен.)

42.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (абз. 2 пп. 4 п. 5 ст. 105.9)

"Для целей налогообложения котировальный период определяется согласно условиям договора, но не должен превышать следующего периода времени:"

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"Для целей настоящей статьи рыночная цена сделки может определяться на основании биржевых котировок в конкретный период времени согласно условиям договора, но такой период не должен превышать следующий интервал:"

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"Для целей настоящей статьи рыночная цена сделки может определяться на основании биржевых котировок в конкретный период времени согласно условиям договора, но такой период не должен превышать следующий интервал:"

Ввиду неопределенности в законодательстве понятия "котировальный период" предлагается заменить его на более однозначную формулировку.

43.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (п. 2 ст. 105.11)

"2. Затратный метод используется, в частности, в следующих случаях:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца;

2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;

3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

5) при продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"2. Затратный метод может быть использован, в частности, в следующих случаях:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца;

2) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

3) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

4) при продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"2. Затратный метод может быть использован, в частности, в следующих случаях:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца;

2) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

3) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

4) при продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами."

Поправка закрепляет право налогоплательщика использовать "затратный метод" по различным операциям (открытый перечень). В отношении операций по управлению денежными средствами при отсутствии методики формирования себестоимости услуг применение затратного метода невозможно.

44.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (п. 1 ст. 105.12)

"1. Метод сопоставимой рентабельности является методом определения соответствия цены (рентабельности) в анализируемой сделке рыночной цене (рентабельности) на основании сопоставления операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 дополнить словами:

"Под операционной рентабельностью понимается ....".

Статья 1

Абзац _____ пункта 7:

"1. Метод сопоставимой рентабельности является методом определения соответствия цены (рентабельности) в анализируемой сделке рыночной цене (рентабельности) на основании сопоставления операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.

Под операционной рентабельностью понимается ....".

Термин "операционная рентабельность" отсутствует в НК РФ и иных отраслях законодательства РФ, ввиду чего требуется определить его в законопроекте.

45.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (пп. 4 п. 10 ст. 105.13)

"4) другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке."

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 исключить.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 исключен.

Перечень показателей, используемых для распределения прибыли, должен быть закрытым с целью ограничения расширительного толкования налоговыми органами нормы Налогового кодекса в нарушение прав налогоплательщиков.

46.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (п. 11 ст. 105.13)

"11. Распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в соответствии с критерием, предусмотренным подпунктом 3 пункта 5 настоящей статьи осуществляется при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от продаж по однородным сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Использование предусмотренного настоящим пунктом порядка распределения прибыли (убытка) по анализируемой сделке допускается при одновременном соблюдении следующих условий:

1) данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок;

2) совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки не должна существенно отличаться от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо приведена к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок."

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 исключить.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 исключен.

Положения п. 11 ст. 105.13 законопроекта не применимы на практике, т.к. информация о распределении прибыли между участниками однородных сделок (сторонними не взаимозависимыми лицами) составляет коммерческую тайну и ее получение налогоплательщиком невозможно.

47.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (пп. 3 п. 1 ст. 105.14)

"3) сделки, в результате совершения которых возникает налоговая база по налогам, предусмотренным настоящим Кодексом, если хотя бы одной из сторон таких сделок являются лица, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) которых являются государства и территории, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, либо если в состав выгодоприобретателей по таким сделкам входит хотя бы одно лицо, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) которого является государство или территория, включенные в указанный перечень."

Статья 1

Абзац____ пункта 7 дополнить словами:

", за исключением государств, с которыми заключен международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения"

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"3) сделки, в результате совершения которых возникает налоговая база по налогам, предусмотренным настоящим Кодексом, если хотя бы одной из сторон таких сделок являются лица, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) которых являются государства и территории, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, либо если в состав выгодоприобретателей по таким сделкам входит хотя бы одно лицо, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) которого является государство или территория, включенные в указанный перечень, за исключением государств, с которыми заключен международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения."


48.

Статья 1

Абзац _____ пункт 7 (п. 2 ст. 105.14)

"2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктам 3, 4, 6 и 9 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов и (или) сумма расходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1000 миллионов рублей:"

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктам 3, 4, 6 и 9 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов или сумма расходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1000 миллионов рублей (показатели доходов и расходов определяются отдельно):"

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства, налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктам 3, 4, 6 и 9 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов или сумма расходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1000 миллионов рублей (показатели доходов и расходов определяются отдельно):"

Для целей отнесения сделок между взаимозависимыми лицами к контролируемым сделкам необходимо четко и ясно установить к какой именно величине (доходы или расходы) применяется установленный стоимостной критерий.

Поправка конкретизирует, что величина доходов и расходов определяются отдельно при достижения одним из показателей порогового значения в 1 млрд. рублей.

49.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (пп. 5 п. 2 ст. 105.14)

"5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является резидентом такой особой экономической зоны."

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 дополнить после слова " резидентом особой экономической зоны" словами "в соответствие с законодательством Российской Федерации".

Статья 1

Абзац _____ пункта 7:

"5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является резидентом такой особой экономической зоны."

Поправка связана с уточнением определения "особой экономической зоны".

50

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (п. 3 ст. 105.14)

"3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов и (или) сумма расходов по всем сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов или сумма расходов (показатели определяются отдельно) по всем сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов или сумма расходов (показатели определяются отдельно) по всем сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей."

Для целей отнесения сделок между взаимозависимыми лицами к контролируемым сделкам необходимо четко и ясно установить к какой именно величине (доходы или расходы) применяется установленный стоимостной критерий. Также в п. 8 ст. 105.14 необходимо дополнить ссылку на ст. 23 НК РФ, поскольку стороной контролируемой сделки может быть физическое лицо.

51.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (п. 6 ст. 105.14)

"6. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов и (или) сумма расходов налогоплательщика по всем таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"6. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов или сумма расходов (показатели определяются отдельно) налогоплательщика по всем таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"6. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов или сумма расходов (показатели определяются отдельно) налогоплательщика по всем таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей."

52.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (п. 8 ст. 105.14)

"8. Для целей настоящей статьи сумма доходов и (или) сумма расходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов (понесенных расходов) от таких сделок с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов и расходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов (суммы расходов) налоговые органы для целей настоящей статьи вправе проанализировать соответствие сумм полученных доходов (понесенных расходов) рыночному уровню с учетом положений Главы 14.2 и Главы 14.3 настоящего Кодекса."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"8. Для целей настоящей статьи сумма доходов или сумма расходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов или сумм понесенных расходов (показатели определяются отдельно) от таких сделок с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов и расходов, установленных главами 23 и 25 настоящего Кодекса, и при условии достижения пороговых значений, предусмотренных настоящей статьей, любым из показателей (доходы или расходы) сделка признается контролируемой. При определении суммы доходов или суммы расходов налоговые органы для целей настоящей статьи вправе проанализировать соответствие сумм полученных доходов или понесенных расходов рыночному уровню с учетом положений Главы 14.2 и Главы 14.3 настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"8. Для целей настоящей статьи сумма доходов или сумма расходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов или сумм понесенных расходов (показатели определяются отдельно) от таких сделок с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов и расходов, установленных главами 23 и 25 настоящего Кодекса, и при условии достижения пороговых значений, предусмотренных настоящей статьей, любым из показателей (доходы или расходы) сделка признается контролируемой. При определении суммы доходов или суммы расходов налоговые органы для целей настоящей статьи вправе проанализировать соответствие сумм полученных доходов или понесенных расходов рыночному уровню с учетом положений Главы 14.2 и Главы 14.3 настоящего Кодекса."

53.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (пп. 4 п. 4 ст. 105.14)

"4) не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;"

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 дополнить словами: ", за налоговый период, в котором совершены соответствующие сделки"

Статья 1

Абзац _____ пункта 7:

"4) не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, за налоговый период, в котором совершены соответствующие сделки;"

Поправка связана с уточнением формулировки и уменьшает риск неоднозначного толкования положений законопроекта.

54.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 9 ст. 105.14)

"9. Не признаются контролируемыми сделки, всеми сторонами которых являются участники одной консолидированной группы налогоплательщиков."

Статья 1

Абзац_____ пункта 7 дополнить словами: ", а также сделки с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (с учетом положений Главы 25 настоящего Кодекса)."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"9. Не признаются контролируемыми сделки, всеми сторонами которых являются участники одной консолидированной группы налогоплательщиков, а также сделки с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (с учетом положений Главы 25 настоящего Кодекса)."

Такого рода сделки нет смысла признавать контролируемыми и как следствие, предоставлять по ним информацию, поскольку массив предоставляемой в таком случае согласно ст. 105.16 Законопроекта информации банками и управляющими компаниями будет весьма существенен. Кроме того, цены сделок с ценными бумагами и ФИСС в соответствии с Главой 25 НК РФ строго регламентированы как при покупке, так и при продаже, и в случаях, когда ценные бумаги и/или ФИСС не являются обращающимися на организованном рынке. Также, существует противоречие: в связи с признанием таких сделок контролируемыми существует обязанность предоставлять на регулярной основе информацию по ним в налоговый орган, но одновременно в соответствии с п. 13 ст. 105.3 Законопроекта перерасчет по ним произведен быть не может.

Поправка направлена на устранение противоречий в законопроекте и применение единого подхода со второй частью Налогового кодекса.

55.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 10 ст. 105.14)

"10. По заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд вправе признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных с целью создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 исключить.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 исключен.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 105.14 законопроекта перечень оснований признания сделок контролируемыми является закрытым. В этой связи предлагаем исключить право суда признавать сделки контролируемыми по иным основаниям. Кроме того, следствием данного пункта является незащищенность налогоплательщиков при расширительном толковании Налогового кодекса налоговыми органами и судами.

56.

Статья 1 Пункт 7 (ст. 105.14)

Новый абзац

Статья 1

Дополнить пункт 7 новым абзацем___ следующего содержания:

"11. Не признаются контролируемыми сделки, совершаемые в соответствии с частями 1 и 3 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Статья 1 Пункт 7

Новый абзац

"11. Не признаются контролируемыми сделки, совершаемые в соответствии с частями 1 и 3 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".


57.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 1 ст. 105.15)

"1. Для обоснования в ходе проверки налоговыми органами соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, указанных в пункте 1 статьи 105.14 настоящего Кодекса, рыночным ценам (рентабельности), налогоплательщик по требованию налогового органа, проводящего проверку, представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"1. Для обоснования соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, указанных в пункте 1 статьи 105.14 настоящего Кодекса, рыночным ценам (рентабельности), налогоплательщик по требованию федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, проводящего налоговую проверку, предусмотренную подпунктом 3 пункта 1 статьи 87 настоящего Кодекса, представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"1. Для обоснования соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, указанных в пункте 1 статьи 105.14 настоящего Кодекса, рыночным ценам (рентабельности), налогоплательщик по требованию федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, проводящего налоговую проверку, предусмотренную подпунктом 3 пункта 1 статьи 87 настоящего Кодекса, представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании."

В пункте 1 статьи 105.17 законопроекта установлено следующее.

Во-первых, проверка соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности), проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Во-вторых, контроль соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности) не может быть предметом камеральных и выездных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами по месту учета налогоплательщиков.

Предлагаемые поправки в пункт 1 статьи 105.15 приводят в соответствие её содержание вышеуказанным положениям пункта 1 статьи 105.17.

58.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 3 ст. 105.15)

"3. Указанная в пункте 1 настоящей статьи документация может быть истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки."

Статья 1

Дополнить абзац____ пункта 7 словами:

"и не позднее 3 лет с даты окончания налогового периода, в котором совершены контролируемые сделки.".

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"3. Указанная в пункте 1 настоящей статьи документация может быть истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки и не позднее 3 лет с даты окончания налогового периода, в котором совершены контролируемые сделки."


59.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (пп. 3 п. 4 ст. 105.15)

"3) при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с учетом положений Главы 25 настоящего Кодекса);"

Статья 1

Вариант 1: Из абзаца____ пункта 7 исключить слова: "обращающимися на организованном рынке ценных бумаг".

Вариант 2: Абзац____ пункта 7 исключить.

Статья 1

Вариант 1: Абзац ____ пункта 7:

"3) при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (с учетом положений Главы 25 настоящего Кодекса);".

Вариант 2: Абзац____ пункта 7 исключен.

Часть 2 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения рыночных цен и ФИСС как по обращающимся, так по необращающимся ценным бумагам и ФИСС. Кроме того, пп. 3 п. 4 ст. 105.15 противоречит п. 13 ст. 105.3 проекта Федерального закона.

60.

Статья 1 Пункт 7 (п. 4 ст. 105.15)

Новый абзац

Статья 1 Пункт 7 дополнить абзацем следующего содержания:

"5) при совершении сделок, не являющихся контролируемыми в соответствии с пунктами 9 и 11 статьи 105.14 настоящего Кодекса."

Статья 1 Пункт 7

Новый абзац

"5) при совершении сделок, не являющихся контролируемыми в соответствии с пунктами 9 и 11 статьи 105.14 настоящего Кодекса."


61.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 5 ст. 105.15)

"5. Детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формирования ее, цены (рентабельности сторон сделки)."

Статья 1

Абзац______ пункта 7 исключить.

Статья 1

Абзац______ пункта 7 исключен.

Понятия "детальность", "основательность", "сложность сделки", "рентабельность сторон сделки" неконкретны, оценочны, не раскрыты в законопроекте и содержат неясность в применении данного положения. Ввиду этого, предлагаем исключить указанный пункт.

62.

Статья 1

Абзац _____ пункта 7 (абз. 2 п. 2 ст. 105.16)

"По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде."

Разработать электронный формат совместно с принятием законопроекта, и установить требование о предоставлении уведомлений в электронном формате как приоритетное


Поскольку на момент принятия законопроекта, вероятно, такой формат разработан не будет, то предоставление уведомлений на бумажных носителях повлечет увеличение расходов налогоплательщика

Кроме того, для контролирующего органа принятие таких уведомлений увеличит нагрузку, а соответственно и расходы, ввиду резкого увеличения бумажных документов и привлечения дополнительных ресурсов на их обработку.

Принимая во внимание, что в РФ активно продвигается применение электронного документооборота, и в первую очередь в государственных структурах, предоставление информации на бумажных носителях не может расцениваться как положительное явление рассматриваемого законопроекта. В связи с этим считаем целесообразным обеспечить на момент вступления в силу законопроекта наличие утвержденной электронной формы, а также отработанной схемы её предоставления налогоплательщиками и получения контролирующим органом.

63.

Статья 1 Пункт 7 (новый абз. 2 п. 2 ст. 105.16)

Новый абзац

Статья 1

Дополнить пункт 7 новым абзацем следующего содержания:

"Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса, уведомления о контролируемых сделках направляют в срок, установленный настоящим пунктом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков."

Статья 1 Пункт 7

Новый абзац

"Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса, уведомления о контролируемых сделках направляют в срок, установленный настоящим пунктом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков."

С целью оптимизации документооборота между налоговыми органами и крупнейшими налогоплательщиками предлагаем уточнить порядок направления уведомлений о сделках для крупнейших налогоплательщиков в тот же налоговый орган, в который направляются декларации по федеральным налогам, подлежащим корректировке в соответствии с законопроектом (прибыль, НДС).

64.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 4 ст. 105.16)

"4. Правила, предусмотренные настоящей статьей в отношении сделок с одним лицом, применяются налогоплательщиком в случаях, когда сумма доходов и (или) сумма расходов от всех контролируемых сделок, совершенных указанным налогоплательщиком в календарном году с этим лицом, превышает 60 млн. рублей.

Для целей настоящей статьи сумма доходов и (или) сумма расходов по контролируемым сделкам за календарный год определяется в порядке, предусмотренным в пункте 7 статьи 105.14 настоящего Кодекса"

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"4. Правила, предусмотренные настоящей статьей в отношении сделок с одним лицом, применяются налогоплательщиком в случаях, когда сумма доходов или сумма расходов (показатели определяются отдельно) от всех контролируемых сделок, совершенных указанным налогоплательщиком в календарном году с этим лицом, превышает 60 млн. рублей, а по сделкам, признаваемым контролируемыми в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, в случае, когда сумма доходов или сумма расходов от всех контролируемых сделок с одним лицом в календарном году превышает 1 млрд. рублей.

Для целей настоящей статьи сумма доходов или сумма расходов по контролируемым сделкам за календарный год определяется в порядке, предусмотренным в пункте 8 статьи 105.14 настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"4. Правила, предусмотренные настоящей статьей в отношении сделок с одним лицом, применяются налогоплательщиком в случаях, когда сумма доходов или сумма расходов (показатели определяются отдельно) от всех контролируемых сделок, совершенных указанным налогоплательщиком в календарном году с этим лицом, превышает 60 млн. рублей, а по сделкам, признаваемым контролируемыми в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, в случае, когда сумма доходов или сумма расходов от всех контролируемых сделок с одним лицом в календарном году превышает 1 млрд. рублей.

Для целей настоящей статьи сумма доходов или сумма расходов по контролируемым сделкам за календарный год определяется в порядке, предусмотренным в пункте 8 статьи 105.14 настоящего Кодекса."

Поправка направлена на устранение противоречий между пороговым значением признания сделки контролируемой между взаимозависимыми российскими лицами (1 млрд. рублей) и пороговым значением, после которого по сделкам представляется уведомление в налоговые органы (60 млн. рублей). Кроме того, уточнена база для расчета порогового значения. (сумма доходов или сумма расходов по сделкам).

65.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (п. 4 ст. 105.17)

"4. Проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основания и порядок продления срока проведения проверки устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Копия решения о продлении срока проведения проверки направляется налогоплательщику в течение трех дней со дня его принятия."

Статья 1

Изложить первое предложение абзаца____ пункта 7 в следующей редакции:

"4. Проверка проводится в срок, не превышающий двух месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 6 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"4. Проверка проводится в срок, не превышающий двух месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 6 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Основания и порядок продления срока проведения проверки устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Копия решения о продлении срока проведения проверки направляется налогоплательщику в течение трех дней со дня его принятия."

В связи с тем, что налоговый орган получает возможность еще одного вида проверок, то указанные в проекте длительные сроки увеличивают нагрузку на налогоплательщиков. Поправкой предлагается уменьшение сроков по аналогии со сроками выездных налоговых проверок.

66.

Статья 1 Пункт 7 (п. 6 ст. 105.17)

Новый абзац

Статья 1

Дополнить пункт 7 новым абзацем следующего содержания:

"Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе при проведении проверки запрашивать дважды документы по одной той же проверяемой сделке."

Статья 1 Пункт 7

Новый абзац

"Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе при проведении проверки запрашивать дважды документы по одной той же проверяемой сделке."

Поскольку право запрашивать документы у налогоплательщиков предоставлено федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, статьями 105.15 и 105.17, то предлагаем исключить возможность запрашивать документы по проверяемой сделке дважды.

67.

Статья 1

Абзац______ пункта 7 (п. 1 ст. 105.19)

"1. В случае вынесении решения о  доначислении налога по итогам проверки налоговыми органами соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности), исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен, цены, на основании которых производится доначисление налога, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении соответственно налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость."

Статья 1

В абзаце______ пункта 7 слова "налоговыми органами" заменить на "федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов".

После слов "налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость," дополнить словами "или физическими лицами - налогоплательщиками налога на доходы физических лиц,".

После слов "соответственно налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость" дополнить словами ", а также налога на доходы физических лиц,".

Статья 1

Абзац______ пункта 7:

"1. В случае вынесении решения о  доначислении налога по итогам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности), исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен, цены, на основании которых производится доначисление налога, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, или физическими лицами - налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении соответственно налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, а также налога на доходы физических лиц."

Поскольку проверку соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности), а также вынесение решения по проверке осуществляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, предлагается уточнить формулировки данного пункта.

Стороной сделки между взаимозависимыми лицами может быть не только российская организация - налогоплательщик налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, но и физическое лицо - налогоплательщик налога на доходы физических лиц.

68.

Статья 1

Абзац______ пункта 7 (абз. 3 п. 4 ст. 105.19)

"Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, передает уведомление о возможности симметричных корректировок налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) либо направляет данное уведомление по почте заказным письмом или передает в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение одного месяца с момента возникновения права у налогоплательщика на проведение симметричных корректировок. В случае обжаловании решения о доначислении налога, на основе которого проводятся симметричные корректировки, в судебном порядке, указанный срок увеличивается до шести месяцев, если настоящим пунктом не предусмотрено иное."

Статья 1

Дополнить абзац______ пункта 7 следующим:

"В случае если по истечении шести месяцев федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не будет принято решение о доначислении либо не доначислении налога, то срок направления уведомления налогоплательщику увеличивается пропорционально периоду времени до принятия решения."

Статья 1

Абзац______ пункта 7:

"Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, передает уведомление о возможности симметричных корректировок налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) либо направляет данное уведомление по почте заказным письмом или передает в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение одного месяца с момента возникновения права у налогоплательщика на проведение симметричных корректировок. В случае обжаловании решения о доначислении налога, на основе которого проводятся симметричные корректировки, в судебном порядке, указанный срок увеличивается до шести месяцев, если настоящим пунктом не предусмотрено иное. В случае если по истечении шести месяцев федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не будет принято решение о доначислении налога, то срок направления уведомления налогоплательщику увеличивается пропорционально периоду времени до принятия такого решения."


69.

Статья 1

Абзац______ пункта 7 (абз. 4 п. 7 ст. 105.19)

"К уведомлению прилагается расчет обратной корректировки, составленный в произвольной форме, а также копия соответствующего судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) или признающего недействительным первоначальное решение о доначислении налога или соответствующие судебные акты (решения вышестоящих налоговых органов)."

Статья 1

Из абзаца______ пункта 7 исключить слова "или решения вышестоящего налогового органа," и слова "(решения вышестоящих налоговых органов)".

Статья 1

Абзац______ пункта 7:

"К уведомлению прилагается расчет обратной корректировки, составленный в произвольной форме, а также копия соответствующего судебного акта, отменяющего (изменяющего) или признающего недействительным первоначальное решение о доначислении налога или соответствующие судебные акты."

Решение о доначислении налога по результатам проверки соответствия цен (рентабельности) выносит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Поэтому фразу "решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) или признающего недействительным первоначальное решение о доначислении налога" считаем некорректной.

70.

Статья 1

Абзац______ пункта 7 (абз. 1 п. 8 ст. 105.19)

"8. К отношениям, связанным с проведением симметричных и обратных корректировок, осуществленных в соответствии с настоящей статьей, не применяются положения ст. 78 и 176 настоящего Кодекса. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе ссылаться на отсутствие документов или истечение срока их хранения при возврате или зачете сумм налога, указанных в уточненной декларации, представленной налогоплательщиком по итогам проведения симметричных или обратных корректировок на основе соответствующего уведомления о корректировке."

Статья 1

Из абзаца______ пункта 7 исключить слова

"К отношениям, связанным с проведением симметричных и обратных корректировок, осуществленных в соответствии с настоящей статьей, не применяются положения ст. 78 и 176 настоящего Кодекса."

Статья 1

Абзац______ пункта 7:

"8. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе ссылаться на отсутствие документов или истечение срока их хранения при возврате или зачете сумм налога, указанных в уточненной декларации, представленной налогоплательщиком по итогам проведения симметричных или обратных корректировок на основе соответствующего уведомления о корректировке."


71.

Статья 1

Абзац_____ пункта 7 (п. 1 ст. 105.23)

"1. К заявлению налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании, представленному налогоплательщиком в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, прилагаются:

1) проект соглашения о ценообразовании;

2) документы о деятельности налогоплательщика, связанной с контролируемыми сделками, а также о контролируемых сделках, в отношении которых налогоплательщиком предлагается заключить соглашение о ценообразовании;

3) копии учредительных документов налогоплательщика;

4) копия свидетельства о государственной регистрации налогоплательщика;

5) копия свидетельства о постановке на учет налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации;

6) бухгалтерская отчетность налогоплательщика за последний отчетный период;

7) документ, подтверждающий уплату заявителем государственной пошлины за рассмотрение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, заявления о заключении соглашения о ценообразовании;

8) документы, содержащие иную информацию, имеющую значение при заключении соглашения о ценообразовании."

Статья 1

Исключить из абзаца______ пункта 7 слова:

"3) копии учредительных документов налогоплательщика;

4) копия свидетельства о государственной регистрации налогоплательщика;"

Статья 1

Абзац_____ пункта 7:

"1. К заявлению налогоплательщика о заключении соглашения о  ценообразовании, представленному налогоплательщиком в  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по  контролю и надзору в области налогов и сборов, прилагаются:

1) проект соглашения о ценообразовании;

2) документы о деятельности налогоплательщика, связанной с  контролируемыми сделками, а также о контролируемых сделках, в отношении которых налогоплательщиком предлагается заключить соглашение о  ценообразовании;

3) копия свидетельства о постановке на учет налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации;

4) бухгалтерская отчетность налогоплательщика за последний отчетный период;

5) документ, подтверждающий уплату заявителем государственной пошлины за рассмотрение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, заявления о заключении соглашения о ценообразовании;

6) документы, содержащие иную информацию, имеющую значение при заключении соглашения о ценообразовании."

Копии учредительных документов и свидетельство о регистрации не являются документами, относящимися к существу сделки. Данные документы представляются налоговым органам при постановке организации на учет. Для идентификации налогоплательщика представление копии свидетельства о постановке на учет налогоплательщика является достаточным.

72.

Статья 1

Абзац ____ пункта 7 (абз. 1 п. 3 ст. 105.23)

"3. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, рассматривает представленные налогоплательщиком в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи заявление и другие документы в срок не более шести месяцев со дня их получения. Указанный срок может быть продлен на срок, не превышающий девяти месяцев."

Статья 1

Изложить абзац____ пункта 7 в следующей редакции:

"3. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, рассматривает представленные налогоплательщиком в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи заявление и другие документы в  срок не более трех месяцев со дня их получения. Указанный срок может быть продлен на срок, не превышающий шести месяцев."

Статья 1

Абзац ____ пункта 7:

"3. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, рассматривает представленные налогоплательщиком в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи заявление и другие документы в срок не более трех месяцев со дня их получения. Указанный срок может быть продлен на срок, не превышающий шести месяцев."

Поправка направлена на сокращение сроков согласования соглашения о ценообразовании с учетом необходимости осуществления корректировок по сделкам до сдачи отчетности и уплаты налогов.

73.

Статья 2

Новый пункт

Статья 2

Дополнить статью 2 новым пунктом следующего содержания:

"пункт 4 статьи 114 дополнить словами "за исключением случаев применения пункта 1 статьи 129.3 настоящего Кодекса."

Статья 2

Новый пункт

"пункт 4 статьи 114 дополнить словами "за исключением случаев применения пункта 1 статьи 129.3 настоящего Кодекса."

Исключена возможность наложения на налогоплательщика штрафа, составляющего 80% от неуплаченной суммы налога в результате выявления повторного нарушения законодательства о трансфертном ценообразовании.

74.

Статья 2

Новый пункт

Статья 2

Дополнить статью 2 новым пунктом следующего содержания:

статье 264:

а) пункт 15 дополнить словами ", в том числе, осуществленных с целью подготовки соглашений о ценообразовании в соответствии с главой 14.6 настоящего Кодекса"";

б) пункт 14 дополнить словами ", в том числе, осуществленных с целью подготовки соглашений о ценообразовании в соответствии с главой 14.6 настоящего Кодекса"";".

Статья 2

Новый пункт

"ХХ) в статье 264:

а) пункт 15 дополнить словами ", в том числе, осуществленных с целью подготовки соглашений о ценообразовании в соответствии с главой 14.6 настоящего Кодекса";

б) пункт 14 дополнить словами ", в том числе, осуществленных с целью подготовки соглашений о ценообразовании" в соответствии с главой 14.6 настоящего Кодекса";".

Положениями законопроекта не предусмотрен порядок налогового учета расходов на подготовку соглашения о ценообразовании. Поправка направлена на устранение пробела и снижения вероятности возникновения споров с налоговыми органами по вопросу обоснованности налогового учета таких расходов.

75.

Статья 2

Новый пункт

Статья 2

Дополнить статью 2 новым пунктом следующего содержания:

"статью 265 дополнить пунктом 19.3) следующего содержания:

"19.3) в виде сумм корректировки расходов (убытков) налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), в соответствии со статьей 105.19 настоящего Кодекса и на основании уведомления налогового органа о симметричных корректировках.""

Статья 2

Новый пункт

"Х) статью 265 дополнить пунктом 19.3) следующего содержания:

"19.3) в виде сумм корректировки расходов (убытков) налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), в соответствии со статьей 105.19 настоящего Кодекса и на основании уведомления налогового органа о симметричных корректировках.""

Положениями законопроекта не предусмотрен порядок налогового учета расходов контрагента налогоплательщика, в отношении которого проведена проверка соответствия цен, в части признания в расходах симметричных корректировок. Поправка направлена на устранение пробела и снижения вероятности возникновения споров с налоговыми органами по вопросу обоснованности налогового учета таких расходов.

76.

Статья 2

Новый пункт

Статья 2

Вариант 1: Дополнить статью 2 новым пунктом следующего содержания:

пункте первом статьи 269 слова "Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения." словами "Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, определенные с учетом требований пункта 10 статьи 105.5 настоящего Кодекса.";"

Вариант 2:

Если использовать подход, что кредитные операции выводятся из под действия законопроекта и принять поправки в п. 10 ст. 105.5 (исключен), п. 13 ст. 105.3 (распространяет на кредитные договора правила части 2 НК РФ); п. 6, 7 ст. 105.5 (исключает сопоставимые условия и риски по кредитным операциям), изменение ст. 2 законопроекта не требуется.

Статья 2

Новый пункт

Вариант 1: "ХХХ) в пункте первом статьи 269 слова "Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения." словами "Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, определенные с учетом требований пункта 10 статьи 105.5 настоящего Кодекса.";"

Вариант 2:

Если использовать подход, что кредитные операции выводятся из под действия законопроекта и принять поправки в п. 10 ст. 105.5 (исключен), п. 13 ст. 105.3 (распространяет на кредитные договора правила части 2 НК РФ); п. 6, 7 ст. 105.5 (исключает сопоставимые условия и риски по кредитным операциям), изменение ст. 2 законопроекта не требуется.

Поправка направлена на приведение к единообразию понятия "долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях" в части первой и второй Налогового кодекса РФ.

77.

Статья 2 Пункт 15

"15) пункт 1 статьи 333.33 дополнить подпунктом 127 следующего содержания:

"88) за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, заявления о внесении изменений в соглашение о ценообразовании - 1 500 000 рублей.";"

Статья 2

В пункте 15 цифру "88" заменить на "127".

Статья 2 Пункт 15

"15) пункт 1 статьи 333.33 дополнить подпунктом 127 следующего содержания:

"127) за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании, заявления о внесении изменений в соглашение о ценообразовании - 1 500 000 рублей.";"

Исправлена техническая ошибка

78.

Статья 4 Пункт 5

"5. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Применительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются статьи 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации, действующие до дня вступления в силу настоящего Федерального закона."

Статья 4

В пункте 5 статьи 4 слова "доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора" заменить на "дата заключения договора по которым не ранее даты вступления в силу настоящего Федерального закона".

Слова "доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации" заменить на "совершенным".

Статья 4 Пункт 5

"5. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, дата заключения договора по которым не ранее даты вступления в силу настоящего Федерального закона.

Применительно к сделкам, совершенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются статьи 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации, действующие до дня вступления в силу настоящего Федерального закона."

Пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что "акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие .... новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков ...обратной силы не имеют.".

Учитывая, что положения законопроекта существенно ухудшают положение налогоплательщиков, распространение его действия на сделки, заключенные до принятия закона, нарушают положения части первой Налогового кодекса РФ.

79.

Статья 4 Пункт 6

"6. Статьи 105.15 - 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:"

Статья 4

В пункте 6 после слов "когда сумма доходов" союз "и" заменить на союз "или".

Статья 4 Пункт 6

"6. Статьи 105.15 - 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов или расходов от всех контролируемых сделок, совершенных налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:"

Норма приведена в соответствие с положениями ст. 105.14 законопроекта с учетом настоящих поправок.

80.

Статья 4 Пункт 7

"7. Положения пункта 5 статьи 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступают в силу с 1 января 2014 года.

Решение о проведении проверки соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности) в порядке, установленном главой 14.5 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего федерального закона), принимается с учетом следующих особенностей:

в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2013 года;

в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2013 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2015 года."

Статья 4 Пункт 7 изложить в следующей редакции:

"7. Положения пункта 5 статьи 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступают в силу с 1 января 2014 года.

Решение о проведении проверки соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности) в порядке, установленном главой 14.5 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего федерального закона), принимается с учетом следующих особенностей:

в отношении контролируемых сделок, совершенных после 01.01.2012 года и доходы и (или) или расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2013 года;

в отношении контролируемых сделок, совершенных после 01.01.2012 года и доходы и (или) или расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2013 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2015 года."

Статья 4 Пункт 7

"7. Положения пункта 5 статьи 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступают в силу с 1 января 2014 года.

Решение о проведении проверки соответствия цен (рентабельности), примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (рентабельности) в порядке, установленном главой 14.5 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего федерального закона), принимается с учетом следующих особенностей:

в отношении контролируемых сделок, совершенных после 01.01.2012 года и доходы или расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2013 года;

в отношении контролируемых сделок, совершенных после 01.01.2012 года и доходы или расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2013 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2015 года."

Пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что "акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие .... новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков ...обратной силы не имеют.".

Учитывая, что положения законопроекта существенно ухудшают положение налогоплательщиков, распространение его действия на сделки, заключенные до принятия закона, нарушают положения части первой Налогового кодекса РФ.

81.

Статья 4 Пункт 8

"8. Пункт 1 статьи 129.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступает в силу с 1 января 2014 года и применяется при взыскании штрафа за неуплату или неполную уплату (неправомерное перечисление и неполное перечисление) налогоплательщиком сумм налога в результате применения цен, не соответствующих рыночным ценам, в контролируемых сделках, не соответствующих рыночным ценам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации после 1 января 2014 года."

Статья 4

В пункте 8 слова "доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации" заменить на "совершенных".

Статья 4 Пункт 8

"8. Пункт 1 статьи 129.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступает в силу с 1 января 2014 года и применяется при взыскании штрафа за неуплату или неполную уплату (неправомерное перечисление и неполное перечисление) налогоплательщиком сумм налога в результате применения цен, не соответствующих рыночным ценам, в контролируемых сделках, совершенных после 1 января 2014 года,"

82.

Статья 4

Новый абзац

Статья 4

Дополнить статью 4 новым пунктом следующего содержания:

"9. Раздел V.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступает в силу с даты вступления в силу Методических указаний по вопросам применения раздела V.1, издаваемым Министерством финансов Российской Федерации."

Статья 4

"9. Раздел V.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) вступает в силу с даты вступления в силу Методических указаний по вопросам применения раздела V.1, издаваемым Министерством финансов Российской Федерации."

Ввиду наличия в законопроекте большого количества новаций при отсутствии информационной и методологической базы для единообразного их применения, поправка направлена на создание "корректно работающей" системы ценообразования с четко описанными Минфином РФ правилами, примерами и иными разъяснениями как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.



Письмо Ассоциации российских банков от 29 июня 2011 г. N A-01/5-475


Текст письма размещен на сайте Ассоциации российских банков в Internet (http://www.arb.ru)


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.