Примеры первоначальной и последующей оценки стоимости деловой репутации, а также представления и раскрытия информации о деловой репутации в финансовой отчетности кредитной организации

Приложение
к Методическим рекомендациям "О признании,
оценке, представлении и раскрытии информации
о деловой репутации при составлении
кредитными организациями финансовой отчетности
в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности"

 

Примеры первоначальной и последующей оценки стоимости деловой репутации, а также представления и раскрытия информации о деловой репутации в финансовой отчетности кредитной организации

 

По тексту примеров отчетные даты финансовой отчетности соответствуют: "20ХХ" - году, предшествующему отчетному, "20YY" - отчетному году.

 

Пример 1

Пример иллюстрирует расчет стоимости деловой репутации при условии отсутствия неконтролирующей доли участия в приобретенной организации.

Кредитная организация 30 июня 20YY года приобрела 100% долю участия в организации "А" (нерезидент) за 200 000 тыс. руб.

По информации, представленной независимым оценщиком, с учетом пересчета статей финансовой отчетности организации "А", выраженных в иностранной валюте в валюту отчетности кредитной организации (российский рубль), справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых активов организации "А" составила на дату приобретения 536 000 тыс. руб., принятых обязательств организации "А" - 407 000 тыс. руб., а величина идентифицируемых чистых активов организации "А" - 129 000 тыс. руб.

Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "А" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.*(72)

В соответствии с пунктом 2.3 настоящих Методических рекомендаций и данными настоящего примера стоимость деловой репутации по состоянию на 30 июня 20YY года рассчитывается как разница между переданным возмещением, оцененным по справедливой стоимости, и величиной идентифицируемых чистых активов организации "А".

 

в тыс. руб.

Справедливая стоимость контролирующей доли участия кредитной организации в организации "А" в размере 100%

200 000

Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "А"

-

Идентифицируемые чистые активы организации "А"

129 000

Деловая репутация

71 000

 

Организация "А" является наименьшей единицей, генерирующей денежные потоки, на которую распределена стоимость деловой репутации, признанная при ее приобретении.

Тестирование 31 декабря 20YY года на обесценение стоимости генерирующей единицы (организация "А") не выявило признаков ее обесценения.

При пересчете 31 декабря 20YY года статей финансовой отчетности организации "А" *(73), выраженных в иностранной валюте в валюту представления консолидированной финансовой отчетности кредитной организации, положительные курсовые разницы в отношении деловой репутации, возникшей при приобретении организации "А", составили 500 тыс. руб.

 

Пример 2

Пример иллюстрирует расчет стоимости деловой репутации при наличии неконтролирующей доли участия в приобретенной организации.

На 30 сентября 20ХХ года доля участия кредитной организации в организации "Б" (резидент) составляла 10%, при этом справедливая стоимость указанной доли участия составила 20 600 тыс. руб.

30 сентября 20ХХ года кредитная организация получает контроль над организацией "Б" в результате дополнительного приобретения 50% доли участия в организации "Б" за 110 000 тыс. руб.

Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" за 30 сентября 20ХХ года составила 40%.

Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" в размере 40% составила 82 400 тыс. руб.

По информации, представленной независимым оценщиком, стоимость идентифицируемых чистых активов организации "Б" составила на дату приобретения 154 000 тыс. руб.

Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "Б" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.

В соответствии с пунктом 2.6 Методических рекомендаций неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" по состоянию на 30 сентября 20ХХ года может быть рассчитана двумя способами: по справедливой стоимости или пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации.

 

Способ 1

Стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, справедливой стоимости неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" и величиной идентифицируемых чистых активов организации "Б" (110 000 тыс. руб. + 20 600 тыс. руб. + 82 400 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб. = 59 000 тыс. руб.).

 

Способ 2

Стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, неконтролирующей долей участия в приобретенной организации "Б", рассчитанной пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах организации "Б", и величиной идентифицируемых чистых активов организации "Б" (110 000 тыс. руб. + 20 600 тыс. руб. + 61 600 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб. = 38 200 тыс. руб.).

Далее представлена информация о результатах расчета стоимости деловой репутации за 30 сентября 20ХХ года разными способами:

 

в тыс. руб.

 

Способ 1

Способ 2

Справедливая стоимость контролирующей доли участия кредитной организации в организации "Б" в размере 60%

130 600*(74)

 

130 600

Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" в размере 40%

82 400

61 60*(75)

Идентифицируемые чистые активы организации "Б"

154 000

154 000

Деловая репутация

59 000

38 200

 

Организация "Б" является наименьшей единицей, генерирующей денежные потоки, на которую распределена стоимость деловой репутации, признанная при ее приобретении.

 

Далее представлена общая справочная информация о деловой репутации за 30 сентября 20ХХ года:

 

в тыс. руб.

Полная стоимость деловой репутации, рассчитанная в результате приобретения организации "Б"

59 000

Стоимость деловой репутации, относящаяся на контролирующую долю участия кредитной организации в организации "Б"

38 200*(76)

Стоимость деловой репутации, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации

"Б"

20 800*(77)

Доля деловой репутации, относящаяся на контролирующую долю участия кредитной организации в организации "Б"

65%*(78)

Доля деловой репутации, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б"

35%*(79)

 

Пример 3

Пример иллюстрирует тестирование деловой репутации на предмет обесценения с использованием информации и данных примера 2.

На 31 декабря 20ХХ года возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") была определена кредитной организацией исходя из ценности использования, которая составила 167 000 тыс. руб., а балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") - 156 000 тыс. руб.

Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "Б" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.

Далее представлена информация о результатах тестирования 31 декабря 20ХХ года на предмет обесценения деловой репутации, рассчитанной разными способами:

 

 

 

в тыс. руб.

 

Способ 1

Способ 2

Балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б")

156 000

156 000

Деловая репутация, признанная в консолидированной финансовой отчетности, за 30 сентября 20ХХ года

59 000*(80)

38 200*(81)

Деловая репутация, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и не признанная в консолидированной финансовой отчетности

-

20 800*(82)

Возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б")

167 000

167 000

Убыток от обесценения деловой репутации

48 000*(83)

48 000*(84)

Убыток кредитной организации от обесценения деловой репутации, относящийся на долю участия в организации "Б"

31 200*(85)

31 200

Убыток от обесценения деловой репутации, относящийся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б"

16 800*(86)

16 800*(87)

Убыток от обесценения для признания в консолидированной финансовой отчетности

48 000

31 200

Деловая репутация за 31 декабря 20ХХ года

11 000*(88)

7 000*(89)

 

30 ноября 20YY года кредитная организация приобретает дополнительную долю участия в размере 15% за 34 000 тыс. руб. в организации "Б".

Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" за 30 ноября 20YY года составила 25%.

На 31 декабря 20YY года возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") была определена исходя из ценности использования, которая составила 167 000 тыс. руб., при этом балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") составила сумму в размере 167 000 тыс. руб.

Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "Б" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.

Далее представлена информация о влиянии на показатели консолидированной финансовой отчетности кредитной организации факта приобретения дополнительной 15% доли участия в организации "Б" за 31 декабря 20YY года с учетом расчета деловой репутации разными способами:

 

в тыс. руб.

 

Способ 1

Способ 2

Уменьшение неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" с 40% до 25%

30 900*(90)

23 100*(91)

Уменьшение нераспределенной прибыли кредитной организации*(92)

3 100*(93)

10 900*(94)

 

Далее представлена информация о результатах тестирования 31 декабря 20YY года на предмет обесценения деловой репутации, рассчитанной разными способами:

 

в тыс. руб.

 

Способ 1

Способ 2

Балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б")

167 000

167 000

Деловая репутация, признанная в консолидированной финансовой отчетности, на 31 декабря 20ХХ года

11 000*(95)

7 000*(96)

Деловая репутация, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и не признаваемая в консолидированной финансовой отчетности

-

4 000*(97)

Возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б")

167 000

167 000

Убыток от обесценения деловой репутации

11 000*(98)

11 000*(99)

Убыток кредитной организации от обесценения деловой репутации, относящийся на контролирующую долю участия в организации "Б"

7 000*(100)

7 000

Убыток от обесценения деловой репутации, относящийся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б"

4 000*(101)

 

4 000*(102)

Убыток от обесценения для признания в консолидированной финансовой отчетности

11 000

7 000

Деловая репутация за 31 декабря 20YY года

-*(103)

-*(104)

 

Пример 4

Пример иллюстрирует расчет стоимости и порядок отражения в финансовой отчетности деловой репутации при покупке кредитной организацией части имущественного комплекса другой организации с последующим его присоединением к кредитной организации в виде нового структурного подразделения.

Кредитная организация 20 февраля 20YY года приобрела часть имущественного комплекса организации "В" (резидент) за 50 000 тыс. руб. с последующим его присоединением к кредитной организации в виде нового структурного подразделения.

Далее представлена информация из передаточной ведомости, составленной организацией "В" о балансовой стоимости проданных активов и обязательств:

 

 

в тыс. руб.

 

Данные передаточной ведомости

Активы

 

Долговые ценные бумаги*(105)

7 000

Долевые ценные бумаги*(106)

1 000

Требования по производным финансовым инструментам*(107)

-

Основные средства*(108)

25 000

Итого активов

33 000

Обязательства

 

Обязательства по производным финансовым инструментам*(109)

-

Прочие краткосрочные обязательства

2 000

Итого обязательств

2 000

 

Далее представлена информация об оценочной стоимости приобретенных кредитной организацией идентифицируемых активах и принятых обязательствах части имущественного комплекса организации "В" с учетом их перегруппировки:

 

в тыс. руб.

 

Балансовая

оценка по

данным учета

организации "В"

Изменения в оценках

Данные для МСФО - отчетности

Активы

 

 

 

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе:

долговые ценные бумаги

7 000

2 000

9 000

долевые ценные бумаги

1 000

1 000

2 000

производные финансовые инструменты

-

4 000

4 000

Основные средства

25 000

-

25 000

Итого активов

33 000

7 000

40 000

Обязательства

 

 

 

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе:

 

 

 

производные финансовые инструменты

-

3 000

3 000

Прочие обязательства

2 000

-

2 000

Итого обязательств

2 000

3 000

5 000

 

Там, где необходимо, активы и обязательства части имущественного комплекса организации "В" были приведены в соответствие с учетной политикой кредитной организации.

 

В соответствии с пунктом 2.3 настоящих Методических рекомендаций и данными настоящего примера стоимость деловой репутации по состоянию на 20 февраля 20YY года рассчитывается как разница между переданным возмещением, оцененным по справедливой стоимости, и стоимостью приобретенных идентифицируемых активов за вычетом принятых обязательств части имущественного комплекса организации "В".

 

в тыс. руб.

Справедливая стоимость переданного возмещения

50 000

Стоимость приобретенных идентифицируемых активов

-40 000

Стоимость принятых обязательств

5 000

Деловая репутация

15 000

 

20 февраля 20YY года кредитная организация отражает в своей отдельной финансовой отчетности приобретенные активы, включая деловую репутацию и принятые обязательства приобретенной части имущественного комплекса.

Выдержка из отчета о финансовом положении кредитной организации за 20 февраля 20YY года в части приобретенных активов и принятых обязательств.

 

в тыс. руб.

Активы

 

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе:

 

Долговые ценные бумаги

9 000

Долевые ценные бумаги

2 000

Производные финансовые инструменты

4 000

Основные средства

25 000

Деловая репутация

15 000

Итого активов

55 000

Обязательства

 

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе:

 

Производные финансовые инструменты

3 000

Прочие обязательства

2 000

Итого обязательств

5 000

Собственный капитал

 

Нераспределенная прибыль

4 000

Итого собственный капитал

4 000

 

Стоимость деловой репутации, рассчитанная на 20 февраля 20YY года, составила 15 000 тыс. руб. и для целей ее тестирования на обесценение была распределена на присоединенное к кредитной организации новое структурное подразделение.

 

Пример 5

Пример иллюстрирует представление и раскрытие информации о деловой репутации в консолидированной финансовой отчетности Группы.

В данном примере используется информация из примеров 1 - 3.

Выдержки из консолидированного отчета о финансовом положении за 31 декабря 20YY года

 

в тыс. руб.

 

20YY

20ХХ

Активы

 

 

Деловая репутация

71 500*(110)

7 000*(111)

 

Выдержки из консолидированного отчета о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20YY года

 

в тыс. руб.

 

20YY

20ХХ

Административные и прочие операционные расходы*(112)

-7 000*(113)

-31 200*(114)

 

Выдержки из примечания к консолидированной финансовой отчетности за 31 декабря 20YY года

Деловая репутация, признанная в результате приобретения 30 июня 20YY года 100% акций организации "А", составила при первоначальном признании сумму в размере 71 000 тыс. руб. Основным фактором, способствующим признанию деловой репутации, является ожидаемый рост объема депозитных операций за счет привлечения на обслуживание значительного числа новых клиентов в регионе "А".

Деловая репутация, признанная в 20ХХ году в результате приобретения 30 сентября 20ХХ года 50% доли участия в организации "Б" в дополнение к уже имеющейся 10% доли участия, была определена исходя из расчета неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" на пропорциональной основе и составила сумму в размере 38 200 тыс. руб. Основным фактором, способствующим признанию деловой репутации, являлся ожидаемый рост объема розничных операций за счет расширения форм обслуживания клиентов организации "Б".

Далее представлено изменение балансовой стоимости деловой репутации в течение периода:

 

в тыс. руб.

 

20YY

20ХХ

Валовая сумма на начало периода

38 200*(115)

-

Накопленные убытки от обесценения

-31 200*(116)

-

Балансовая стоимость на 1 января

7 000

-

Деловая репутация, признанная в течение отчетного периода

71 000*(117)

38 200*(118)

Убыток от обесценения

-7 000*(119)

-31 200*(120)

Чистые курсовые разницы

500*(121)

 

Балансовая стоимость за 31 декабря

71 500*(122)

7 000*(123)

Валовая сумма на конец периода

71 500*(124)

38 200*(125)

Накопленные убытки от обесценения

-

-31 200*(126)

 

Тест на предмет обесценения деловой репутации

Деловая репутация отнесена на структурные подразделения кредитной организации и дочерние организации Группы, генерирующие денежные потоки, представляющие собой базовую информацию, на основании которой Группа ведет учет деловой репутации. Стоимость деловой репутации распределена на следующие единицы, генерирующие денежные потоки, которые не превышают операционные сегменты Группы:

 

 

20YY

20ХХ

Организация "А"

71 500

-

Организация "Б"

-

7 000

Итого балансовой стоимости деловой репутации

71 500

7 000

 

Возмещаемая стоимость каждой единицы, генерирующей денежные потоки, оценивалась исходя из ценности использования. В этих расчетах использовались прогнозы потоков денежных средств на основе финансовых планов, утвержденных комитетом по активам и пассивам кредитной организации на пятилетний период. При прогнозировании денежных потоков также были использованы средние показатели фактических изменений доходности и стоимости активов и обязательств кредитных организаций, имеющих аналогичные структуру и масштаб деятельности. Фактические данные о потоках денежных средств за последние три года при пятилетних прогнозах были экстраполированы с использованием ожидаемых темпов роста в банковском секторе Российской Федерации.

Далее представлена информация о принятых ключевых допущениях при оценке стоимости использования, оказывающих существенное влияние на расчет возмещаемой стоимости единиц, генерирующих денежные потоки:

 

% в год

 

20YY

20ХХ

Темпы роста процентной маржи

Ставка дисконтирования до налогообложения*(127)

20

13

18

14

 

Группа признала убыток от обесценения деловой репутации в размере 7 000 тыс. руб. за период с 1 января по 31 декабря 20YY года и в размере 31 200 тыс. руб. за период с 1 января по 31 декабря 20ХХ года.

Убыток от обесценения деловой репутации в сумме 7 000 тыс. руб. за 20YY год (20ХХ год: 31 200 тыс. руб.) был признан в результате уменьшения разницы между возмещаемой стоимостью организации "Б", оцененной исходя из ценности использования на 31 декабря 20YY года в размере 167 000 тыс. руб. (20ХХ год: 167 000 тыс. руб.), и балансовой стоимости генерирующей единицы - организации "Б", которая на 31 декабря 20YY года составила ту же величину в размере 167 000 тыс. руб. (20ХХ год: 156 000 тыс. руб.). Балансовая стоимость генерирующей единицы - организация "Б" увеличилась в результате ожидаемого роста в течение 20ХХ - 20YY годов объема розничных операций за счет расширения форм обслуживания клиентов организации "Б".

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.