О.В. Бойков. Комментарий к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" (Наиболее актуальные вопросы предпринимательской деятельности. Комментарии судебной практики ВАС РФ. / Отв. ред. Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова). - Специально для системы ГАРАНТ, 2011 г.

Комментарий к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль"

ГАРАНТ:

См. справку "Наиболее актуальные вопросы предпринимательской деятельности. Комментарии судебной практики ВАС РФ. / Отв. ред. Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова"

1. Налог на прибыль организаций - один из наиболее распространенных предпринимательских налогов. По нему всегда был значительный массив дел в судах и возникало много актуальных вопросов по применению налогового законодательства.

Рассматриваемый Обзор относится к периоду, когда действовал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Долгое время Обзор был основным обобщающим документом судебной практики по налогу на прибыль и имел большое значение для обеспечения ее единства.

Названный Закон утратил силу с 1 января 2002 г. (за исключением отдельных положений) в связи с вступлением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В последующие годы утратили силу и остальные положения этого Закона.

В условиях действия нового законодательства многие положения Обзора перестали быть актуальными, другие вошли в противоречие с новым законодательством или просто отпали. Поэтому Высший Арбитражный Суд РФ в 2003 г. исключил из Обзора 12 из его 14 пунктов*(1).

Таким образом, в Обзоре сохранилось только два пункта - 2 и 14.

2. В отношении п. 2 надо иметь в виду, что термин "себестоимость" в настоящее время не используется налоговым законодательством. Вместо себестоимости в соответствии с мировой практикой в главе о налоге на прибыль организаций НК РФ говорится о расходах, на которые уменьшаются полученные доходы. Но содержание этих понятий во многом схожее, и поэтому прежние подходы могут использоваться и сейчас при условии, если они согласуются с действующим законодательством.

Статья 252 НК РФ определяет расходы как экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. К теме документального подтверждения как раз и относится п. 2 Обзора. Этот пункт сохраняет свое значение. Но использовать заложенный в нем подход надо очень осмотрительно и в комплексе с другими доказательствами, как это и сделано в деле, приведенном в данном пункте.

3. Пункт 14 Обзора не только сохранил свое значение, но и получил поддержку законодателя. Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ п. 2 ст. 273 НК РФ дополнен указанием на то, что при кассовом методе определения доходов датой получения налогоплательщиком дохода наряду с поступлением средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) возникновения имущественных прав признается также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

О.В. Бойков

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Специальное приложение к "Вестнику ВАС РФ". 2003. N 11 (ч. 2).