Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040240@ Об учете для целей налогообложения прибыли курсовой разницы, образовавшейся в связи изменением курса евро по отношению к рублю по средствам, полученным организацией по кредитному договору в иностранной валюте

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040240@

Вопрос: Каким образом учитываются для целей налогообложения прибыли курсовые разницы, образовавшиеся в связи изменением курса евро по отношению к рублю по средствам, полученным организацией по кредитному договору в иностранной валюте?

Ответ: Если сумма кредита, выданного в евро, была переоценена и в связи с этим образовались курсовые разницы, заемщик может их отразить в налоговом учете на дату прекращения долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов, предусмотренных кредитным договором, и (или) на последний день отчетного периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей при этом признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ следует, что при методе начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте и процентов по нему, могут учитываться для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком и определяться в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Основание: письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/139.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова