Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040295@ Об условиях учета в целях налогообложения прибыли расходов виде платы организации-принципала за предоставление банком банковской гарантии

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040295@

Вопрос: Правомерен ли учет организацией для целей налогообложения прибыли расходов в виде оплаты за предоставленную банком банковскую гарантию, если фактически оплата за нее производится не банку - гаранту, а третьему лицу - организации, не являющейся банком?

Ответ: Организация может учесть в целях налогообложения прибыли сумму вознаграждения за банковскую гарантию при условии, что получателем данной платы будет выступать банк-гарант.

Согласно статье 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

На основании статьи 369 ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

Из статей 368-379 ГК РФ следует, что в отношениях, возникающих по поводу банковской гарантии, всегда участвуют три субъекта, а именно:

- гарант - банк, иное кредитное учреждение либо страховая организация;

- принципал - лицо, которое в обеспечиваемом гарантией обязательстве выступает в качестве должника;

- бенефициар - кредитор принципала по обеспечиваемому банковской гарантией обязательству.

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ).

Конкретные размеры вознаграждения и порядок его уплаты устанавливаются индивидуально в каждом соглашении о выдаче банковской гарантии.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по оплате услуг банков.

Согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" одним из видов банковской деятельности является выдача банковских гарантий.

Таким образом, плата организации-принципала за предоставление банком банковской гарантии может быть учтена им в целях налогообложения прибыли при условии, что получателем данной платы будет выступать банк-гарант.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова