Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2016 г. N 17АП-11904/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 19 января 2017 г. N Ф09-11765/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: решение суда первой инстанции отменено

г. Пермь

30 сентября 2016 г.

Дело N А60-18517/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2016 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.,

судей Гуляковой Г.Н., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Котеговой Л.А.

при участии:

от заявителя ООО "АСМОТО" - не явились, извещены надлежащим образом

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - не явились, извещены надлежащим образом

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью "АСМОТО",

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 04 июля 2016 года

по делу N А60-18517/2016,

принятое судьей Л.В.Колосовой

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АСМОТО" (ОГРН 1069659033168, ИНН 6659136981)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ОГРН 1026604943056, ИНН 6608002549)

о признании недействительным решения N 4 от 25 января 2016 года в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АСМОТО" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 4 от 25 января

2016 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения в части отказа в принятии к вычету НДС за 2 квартал 2015

года в размере 173 018,41 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 04 июля 2016 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель по делу, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что в силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов на реализацию не превышает 5% за квартал, то всю сумму "входного" НДС по этим затратам организация вправе принять к вычету. Учитывая, что данное условие обществом соблюдалось, то, сумма НДС, ранее принятая по приобретенным запасным частям, использованным во 2 квартале 2015 года в операциях, не подлежащих обложению НДС (услуги по гарантийному ремонту), не подлежит восстановлению.

Заинтересованное лицо с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласно, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.

Общество просит рассмотреть апелляционную жалобу без участия его представителя.

Судебное заседание проведено в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие заявителя и заинтересованного лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015года, представленной ООО "Асмото", налоговым органом составлен акт от 02.11.2015 N 107 и вынесено решение от 25.01.2016 N 4, согласно которому сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, уменьшена на 173 018,41 руб.

Основанием для доначисления налога послужили выводы материалов проверки о необоснованном невосстановлении налогоплательщиком ранее заявленного к вычету НДС по запчастям, которые были использованы во 2 квартале 2015 года при осуществлении операций, освобождаемых от НДС (оказание услуг по проведению гарантийного ремонта).

Решением УФНС России по Свердловской области N 132/16 от 9 марта 2016 года апелляционная жалоба ООО "АСМОТО" оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Полагая, что решение инспекции является незаконным и нарушает его права и законные интересы в предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что поставщик возмещает все расходы, понесенные дилером (налогоплательщиком) при оказании услуг по гарантийному ремонту, в связи с чем показатель расходов по товарам, использованным для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) равен нулю, то есть правило 5 процентов, указанное в пункте 4 статьи 170 НК РФ, дающее право не вести раздельный учет сумм НДС, применению не подлежит.

Заявитель с данными выводами суда не согласен. В обоснование доводов жалобы указывает, что в силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов на реализацию не превышает 5% за квартал, то всю сумму "входного" НДС по этим затратам организация вправе принять к вычету. Учитывая, что данное условие обществом соблюдалось, то, сумма НДС, ранее принятая по приобретенным запасным частям, использованным во 2 квартале 2015 года в операциях, не подлежащих обложению НДС (услуги по гарантийному ремонту), не подлежит восстановлению.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Пункт 2 статьи 170 НК РФ содержит общие условия, исключающие вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным для не облагаемой налогом деятельности, и предусматривающие отнесение таких сумм налога на расходы.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в том числе в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Отношения, возникающие в случае использования товаров (работ, услуг) в операциях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в последующих периодах по отношению к периоду приобретения, урегулированы подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ применяется к сумме НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях.

Таким образом, на основании абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, в случае если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2012 N 2676/2012 из системного анализа статьи 170 НК РФ усматривается, что вопросам налогового учета посвящены содержащиеся в ней положения в том значении, в котором они решают вопрос отнесения сумм НДС к налоговым вычетам по данному налогу либо к расходам по налогу на прибыль. В этом смысле абзац девятый пункта 4 упомянутой статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие пяти процентов от всех расходов налогоплательщиков.

Исходя из системного толкования положений статьи 170 НК РФ с учетом правоприменительной практики, положения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ направлены на освобождение налогоплательщиков, доля расходов которых на осуществление необлагаемых операций не превышает 5%, от обязанности ведения раздельного учета и на предоставление им права на принятие к вычету всех сумм налога, предъявленных им при осуществлении необлагаемых операций.

Возложение на таких налогоплательщиков обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм налога означает лишение их права на вычет в части расходов по необлагаемым операциям, и, соответственно, противоречит действительному смыслу положений абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, предусматривающих право налогоплательщиков на вычет всех сумм налога, относящихся к расходам на необлагаемую деятельность, если данные расходы в соответствующем периоде незначительны.

Как следует из материалов дела, Общество (дилер) по Соглашению с ООО "Киа Моторс Рус" (поставщик) от 01.08.2014 г. оказывает услуги по сервисному и гарантийному обслуживанию автомобилей KIA.

Общество является плательщиком НДС, оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также услуги по гарантийному обслуживанию автомобилей, которые НДС не облагаются (подпункт 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

В соответствии с приказом об учетной политике, общество применяет положения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

По спорному эпизоду - период принятия к вычету НДС по приобретенным запасным частям - 4 квартал 2012 г., 1-4 кварталы 2013года, 1-4 кварталы 2014года, 1 и 2 кварталы 2015года.

Период восстановления налоговым органом НДС по результатам налоговой проверки - 2 квартал 2015года (период использования запасных частей в необлагаемых НДС операциях - оказание услуг по гарантийному ремонту).

В указанные налоговые периоды Общество осуществляло как облагаемые НДС операции, так и операции не подлежащие налогообложению. При этом производило в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ расчет совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно данному расчету доля необлагаемых операций составляла менее 5% (во 2 квартале 2015года - доля расходов на оказание услуг, освобождаемых от НДС за 2 кв. 2015 г., составила 0,63%).

В рассматриваемом случае налоговый орган не оспаривает, что доля расходов, относящихся к операциям по оказанию услуг по гарантийному ремонту, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов Общества в спорных налоговых периодах.

При незначительности доли расходов на необлагаемую НДС деятельность в общем объеме расходов налогоплательщика, общество, руководствуясь положениями пунктов 2, 3, 4 статьи 170 НК РФ, вправе было не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым и необлагаемым операциям, не выделять относящиеся к необлагаемой деятельности суммы налога, в том числе вправе не восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога по совершенным во 2 квартале 2015 г. необлагаемых операциях.

Довод налогового органа о том, что поскольку поставщик возмещает все расходы, понесенные дилером (налогоплательщиком) при оказании услуг по гарантийному ремонту, то показатель расходов по товарам, использованным для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) равен нулю, то есть правило 5 процентов, указанное в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, дающее право не вести раздельный учет сумм НДС, применению не подлежит, отклоняется. Как следует из материалов дела и налоговым органом не оспаривается, согласно дилерскому соглашению о гарантийном обслуживании, поставщиком стоимость понесенных дилером расходов на приобретение запасных частей полностью не возмещалась, поскольку не включала сумму НДС.

Таким образом, исходя из специфики дилерской деятельности общества при гарантийном обслуживании автомобилей KIA, из совокупности материалов дела, следует, что при применении абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ инспекция неправомерно обязала общество восстановить НДС, принятый к вычету по приобретенным запасным частям, использованным для проведения гарантийного ремонта в размере 173 018,41 руб.

При указанных обстоятельствах, решение Арбитражного суда Свердловской области от 04 июля 2016 года по делу N А60-18517/2016 следует отменить и признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 25.01.2016 N 4 в части отказа в принятии к вычету НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 173 018 (Сто семьдесят три тысячи восемнадцать) руб. 41 коп., как не соответствующее НК РФ, и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

В соответствии со ст.110 АПК РФ следует взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ОГРН 1026604943056, ИНН 6608002549) в пользу общества с ограниченной ответственностью "АСМОТО" (ОГРН 1069659033168, ИНН 6659136981) в возмещение расходов на оплату госпошлины 4 500 (Четыре тысячи пятьсот) руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 04 июля 2016 года по делу N А60-18517/2016 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 25.01.2016 N 4 в части отказа в принятии к вычету НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 173 018 (Сто семьдесят три тысячи восемнадцать) руб. 41 коп., как не соответствующее НК РФ, и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ОГРН 1026604943056, ИНН 6608002549) в пользу общества с ограниченной ответственностью "АСМОТО" (ОГРН 1069659033168, ИНН 6659136981) в возмещение расходов на оплату госпошлины 4 500 (Четыре тысячи пятьсот) руб. 00 коп.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

Г.Н.Гулякова В.Г.Голубцов