Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2019 г. N 08АП-11077/19

город Омск

17 сентября 2019 г.

Дело N А46-9888/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2019 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11077/2019) Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 09.07.2019 по делу N А46-9888/2019 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Корниец Татьяны Сергеевны (ИНН 550148329875, ОГРН 318554300089773) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ИНН 5507072393, ОГРН 1045513022180) о признании незаконными действий,

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска - Борисовская Н.Н. по доверенности от 02.08.2019 N 01-11/52-Д сроком действия по 31.12.2020;

от индивидуального предпринимателя Корниец Татьяны Сергеевны - Касимова А.А. по доверенности от 17.05.2019 N 55АА 2082945 сроком действия на три года;

установил:

индивидуальный предприниматель Корниец Татьяна Сергеевна (далее -ИП Корниец Т.С., предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в соответствии с правилами статьи 49 Арбитражного процессуального коедкса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее - ИФНС России по КАО г. Омска, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), выразившихся в отказе предпринимателю в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Омской области от 09.07.2019 по делу N А46-9888/2019 заявление удовлетворено. Признаны незаконными действия инспекции, выразившиеся в отказе предпринимателю в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 НК РФ. С налогового органа в пользу предпринимателя взыскано 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо в апелляционной жалобе просит его отменить и вынести по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что вновь созданные организации (зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС) только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации.

В предоставленном до начала судебного заседания отзыве предприниматель просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России по КАО г. Омска поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе. Представитель ИП Корниец Т.С. с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Корниец Т.С. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по месту учета в ИФНС России по КАО г. Омска 09.10.2018, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись.

27.03.2019 ИП Корниец Т.С. направила в ИФНС России по КАО г. Омска уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 145 НК РФ с 09.01.2018, поскольку за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 000 000 руб. и составила в совокупности 1 807 000 руб., в том числе за октябрь 2018 года - 342 000 руб., за ноябрь 2018 года - 467 000 руб., декабрь 2018 года - 98 000 руб. В пояснениях к уведомлению заявителем указано, что счета-фактуры не выставлялись, книга продаж за 2018 год не велась, возможности её представить не имеется.

12.04.2019 налоговым органом предпринимателю направлено уведомление N 05-18/04955 об отказе предпринимателю в использовании льготного налогообложения на основании статьи 145 НК РФ, согласно которому вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации. В свою очередь, ИП Корниец Т.С. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 09.10.2018, в связи с чем, право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость может быть заявлено индивидуальным предпринимателем и предоставлено налоговым органом не ранее 09.01.2019 (09.10.2018 + 3 месяца).

Изложенные обстоятельства послужили основанием обращения заявителя в суд с настоящими требованиями.

Заявление удовлетворено судом первой инстанции, с чем налоговый орган не согласился, реализовав право апелляционного обжалования вынесенного по делу судебного акта.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Согласно пункту 6 статьи 145 Кодекса документами, подтверждающими право индивидуального предпринимателя на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В подтверждение права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС заявителем в налоговый орган представлена выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Также предпринимателем представлены пояснения о невозможности представления книги продаж за 2018 год, поскольку счета-фактуры не выставлялись и книга продаж не велась.

По результатам оценки представленных налогоплательщиком документов, налоговым органом вынесено указанное выше уведомление об отказе в признании за ним права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 4 квартал 2018 года.

Отказ мотивирован отсутствием права на освобождение от данных обязанностей до истечения трехмесячного срока с момента государственной регистрации ИП Корниец Т.С. 09.10.2018, в связи с чем налогоплательщику освобождение было предоставлено лишь с 09.01.2019.

Суд первой инстанции, принимая во внимание изложенные выше нормы и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ предоставленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о незаконности отказа инспекции в признании за ИП Корниец Т.С. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 4 квартал 2018 года.

Суд апелляционной инстанции поддерживает данный вывод суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы в силу следующего.

Предоставление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, связано с представлением поименованных в пункте 6 статьи 145 НК РФ документов, подтверждающих, что размер выручки, полученной за три предшествующих последовательных календарных месяца, менее двух миллионов рублей.

Указанное условие сформулировано законодателем в целях побуждения вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей) осуществлять действия по сбору необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов.

Данное условие предпринимателем соблюдено: согласно представленным в налоговый орган документам размер выручки с 09.10.2018 (момента регистрации индивидуальным предпринимателем) до 01.01.2019 составил менее двух миллионов рублей.

Как разъяснено в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в силу пункта 3 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает предельный размер, установленный пунктом 1 статьи 145 Кодекса.

При толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (пункт 4 статьи 145 Кодекса).

В связи с этим, суд первой инстанции обоснованно заключил о правомерности позиции предпринимателя в части распространения (предоставления) освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 4 квартал 2018 года на период с 09.10.2018, удовлетворив заявленные требования.

Доводы апелляционной жалобы повторяют доводы поданного в суд первой инстанции заявления, которым дана надлежащая оценка в обжалуемом судебном акте, и направлены лишь на переоценку обстоятельств дела. При этом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку заинтересованное лицо от уплаты государственной пошлины в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождено, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не распределяется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 09.07.2019 по делу N А46-9888/2019 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Выдача исполнительных листов осуществляется судом первой инстанции после поступления дела из Восьмого арбитражного апелляционного суда.

При условии предоставления копии настоящего постановления, заверенной в установленном порядке, в суд первой инстанции взыскатель вправе подать заявление о выдаче исполнительного листа до поступления дела из Восьмого арбитражного апелляционного суда.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Н.Е. Иванова О.Ю. Рыжиков