Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2024 г. N 01АП-7647/23 по делу N А43-21499/2022

г. Владимир

24 января 2024 г.

Дело N А43-21499/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10.01.2024.

Постановление в полном объеме изготовлено 24.01.2024.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.10.2023 по делу N А43-21499/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транс-Логистика НН" (ИНН 5263113444, ОГРН 1155263002058) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N21 по Нижегородской области от 13.04.2022 N11-09.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области - Акобян Е.Б. по доверенности от 14.09.2023 N 10-23/008085 (представлен диплом о высшем юридическом образовании); Яблокова Е.В. по доверенности от 27.11.2023 N 10-23/010057 (представлен диплом о высшем юридическом образовании); Балдыгина А.Ф. по доверенности от 22.12.2023 N 10-23/010773 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании); Обыденкова А.В. по доверенности от 20.02.2023 N 10-23/001693 (специалист);

общества с ограниченной ответственностью "Транс-Логистика НН" - Мороз Д.В. по доверенности от 18.07.2022 сроком действия 2 года (представлено удостоверение адвоката).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Транс-Логистика НН" (далее по тексту - Общество) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 25.10.2021 N 11-09, дополнение к акту от 14.02.2022 N 11-09 и принято решение от 13.04.2022 N 11-09 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 292 203 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 29 759 297 рублей, соответствующие пени в сумме 13 992 302 рублей 44 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту - Управление) от 07.09.2023 отменено в части начисления пени в сумме 239 712 рублей за период действия моратория.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 04.10.2023 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на не полное выяснение обстоятельств, имеющие значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Инспекция считает, что контрагенты Общества не могли выполнить спорные услуги, поскольку у контрагентов отсутствуют трудовые и материальные ресурсы и транспортные средства; отсутствуют какие - либо операции по расчетным счетам, связанные с ведением деятельности; низкая налоговая нагрузка, минимальные суммы налогов к уплате в бюджет; по расчетным счетам и книгам покупок спорных контрагентов не прослеживаются организации, реально оказывающие транспортные услуги; контрагенты не зарегистрированы на сайте "АвтоТрансИнфо" для оказания транспортных услуг.

Указывает, что судом не приняты во внимание доводы налогового органа о нахождении - IP-адресов отправки отчетности сомнительных контрагентов в одном цифровом диапазоне.

Обращает внимание суда, что налогоплательщиком процедура рассмотрения налоговой проверки, в том числе порядок назначения и проведения экспертизы, получения ее результатов не оспаривались ни на стадии представления возражений на акт налоговой проверки, ни на стадии апелляционного обжалования решения налогового органа в вышестоящем налоговом органе, а также в арбитражном суде. Кроме того, судом первой инстанции не запрашивались документы по порядку проведения процедуры проверки, в том числе и по проведению технической экспертизы и получению Обществом ее результатов.

Судом первой инстанции не дана оценка доводу Инспекции относительно заявления в товарно-транспортных накладных, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Хайтек", "Аверс", "Лингард" транспортных средств, которые находились в пользовании у Общества, а также водителей, которые являлись сотрудниками Общества и в указанный период времени находились в командировках по поручению Общества.

Полагает, что обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. Сделки с сомнительными контрагентами не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Более подробно позиция Инспекции отражена в апелляционной жалобе и поддержана представителями в судебном заседании.

Представитель Общества в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене, по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов в сумме 29 759 297 рублей на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Хайтек", "Аверс", "Лингард", "Экспертлогист", "Лоран", "Амальфи", "Тракт", "Гардистайл", "Метрополис", "Креатсервис", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Индгрупп", "Теплокомфорт", "Автосити".

Как следует из материалов дела, в 2017 - 2019 годах Общество оказывало транспортные услуги заказчикам: обществам с ограниченной ответственностью "Компания Аран", "ДХЛ Глобал Форвардинг", акционерным обществам "Панальпина Уорлд Транспорт", "Квенбергер Логистикс Рус", выручка от данных операций включена Обществом в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

В обоснование заявленных во 2, 3 кварталах 2018 года налоговых вычетов в сумме 1 373 644 рубля Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 23.05.2018, акты выполненных работ (за период с 23.05.2018 по 26.07.2018), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" ИНН 5257165525.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 603002, г.Нижний Новгород, ул.Долгополова, д.28/44, оф.2. Руководителями являлись Молокова Татьяна Ивановна (с 05.10.2016 по 16.06.2019), Бакина Алина Вадимовна (с 17.06.2019), учредитель: Молокова Татьяна Ивановна, основной вид деятельности: 52.29 деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, в собственности имелся один легковой автомобиль ссанг енг кайрон, другое имущество отсутствует. Сведения о среднесписочной численности: 2017 - 1, 2018 - 2, 2019 - 1. Общество с ограниченной ответственностью "Хайтек" 25.12.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Анализ представленных документов показал, что акты выполненных работ не содержат информации об измерителях и содержании хозяйственных операций, в том числе конкретных дат оказания услуг, номеров автомобилей, на которых осуществлялась перевозка, маршрутах следования, фамилий лиц, осуществлявших перевозку. При этом в адрес своих заказчиков Общество выставляет акты выполненных работ, которые содержат подробную информацию о маршруте следования, данные о водителе, указаны марка и государственный регистрационный номер транспортного средства.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Хайтек" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, для оказания транспортных услуг по заявкам от Общества привлекало общество с ограниченной ответственностью "СтройТехМаш" ИНН 5256151390.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

Кроме того, в представленном pdf формате печать и подпись можно выделить (скопировать), и "подставить" в виде изображения.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "СтройТехМаш" ИНН 5256151390" КПП 770801001 налоговым органом установлено, что данная организация зарегистрирована по юридическому адресу: 107140, г.Москва, ул. Красносельская, д.2/1 стр.3, пом.1, оф.2, руководитель и учредитель: Логвиненко Сергей Сергеевич. Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. У организации объекты недвижимости, земля, транспорт, а также персонал отсутствуют, организация 12.03.2020 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "СтройТехМаш" установлено отсутствие движения денежных средств по расчетному счету с мая 2017 года. Соответственно, оплата со стороны общества с ограниченной ответственностью "Хайтэк" в адрес общества с ограниченной ответственностью "СтройТехМаш" не поступала.

В книге покупок общество с ограниченной ответственностью "Хайтек" не отразило общество с ограниченной ответственностью "СтройТехМаш" своим поставщиком.

Учитывая вышеизложенное, общество с ограниченной ответственностью "СтройТехМаш" в 2018 году не могло оказывать транспортные услуги для Общества.

Анализ движений денежных средств по расчётному общества с ограниченной ответственностью "Хайтэк" показал отсутствие реальной предпринимательской деятельности. Денежные средства поступают от большого количества контрагентов, с различными назначениями платежей, перечисления имеют транзитный характер. Не установлено перечислений на заработную плату сотрудников, аренду офиса, уплату налогов и сборов. При этом денежные средства с назначением "за транспортные услуги" поступают только от Общества.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с отражением выручки и вычетов обществом с ограниченной ответственностью "Хайтек" сданы только за 2, 3 квартал 2018 года, то есть за период оформления счетов-фактур в адрес Общества. При этом поставщики, отражённые в книге покупок общества с ограниченной ответственностью "Хайтек", не совпадают с данными расчётного счёта.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" установлены перечисления в адрес взаимозависимых с Обществом организаций; ООО "Транс-Полимер" в сумме 1 115 тыс.руб. (за транспортно-экспедиционные услуги), ООО "Логистика-НН плюс" в сумме 835 тыс.руб. (за транспортные услуги).

Также денежные средства с назначением платежа "За транспортные услуги" перечисляются в адрес физических лиц, не имеющих в собственности транспортных средств: Корнева Н.А., Злобина Н.С., Алиева Э.А., Тюкалина А.А., Пылунина Ф.А., Перевезенцева А.И., Фаттахова Р.Р., которые, в свою очередь, перечисляют денежные средства между собой.

В товарно-транспортных накладных, представленных Обществом, отчетливо видно, что печать и подпись руководителя общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" отредактированы с помощью инструментов Word, PDF и вставлены в товарно-транспортные накладные. Во всех товарно-транспортных накладных общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" оттиски печати с подписью расположены идентично.

В соответствии со статьёй 95 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено Постановление N 33/31 от 12.08.2021 о назначении технической экспертизы, проведение которой поручено эксперту общества с ограниченной ответственностью "Эксперт Союз" Жидкову М.А. Согласно заключению эксперта N 52.01.007-21 от 23.08.2021 в представленном на исследование скан-образе оборотной стороны товарно-транспортной накладной N 29000505 общества с ограниченной ответственностью "Хайтек", подпись в графе "таксировщик" и оттиск печати общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" имеют признаки технической подделки и нанесены с применением приемов, средств и методов монтажа документа при помощи средств компьютерной графики.

В транспортном разделе всех представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных отражены идентичные реквизиты:

- Перевозчик: общество с ограниченной ответственностью "Хайтек",

- "пункт погрузки" - Н.Новгород, "пункт разгрузки" - г.Москва,

- транспортное средство: государственный регистрационный знак О434ХХ152,

- водитель - Борисов А.В.

В ходе проверки установлено, что Борисов Александр Валерьевич является сотрудником Общества. Обществом на Борисова А.В. представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы. Также налогоплательщиком по требованию налогового органа представлены табели учета рабочего времени за проверяемый период, согласно которым Борисов А.В. работал в Обществе водителем-экспедитором на постоянной основе.

В ходе проверки Обществом представлен договор аренды транспортного средства без экипажа от 15.01.2018, согласно которому арендодатель - Герасимов М.А. передает Обществу во временное владение и пользование автомобиль - номерной знак О434ХХ152. Срок действия договора аренды - до 15.01.2019.

В ходе проверки авансовых отчетов и путевых листов Общества установлено, что во 2-3 квартале 2018 года водитель-экспедитор Борисов А.В. осуществлял поездки на автомобиле Мерседес, государственный регистрационный знак К015ТУ152, и находился в командировке от Общества в периоды:

- c 24.05.2018 по 11.06.2018 (командировочное удостоверение N ТЛТЛ0000171 от 24.05.2018),

- с 21.06.2018 по 29.06.2018 (командировочное удостоверение N ТЛТЛ0000202 от 24.05.2018),

- с 05.07.2018 по 27.07.2018 (командировочное удостоверение N ТЛТЛ0000218 от 24.05.2018),

При этом акты выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" датированы датами с 23.05.2018 по 26.07.2018.

Кроме того, в представленных актах выполненных работ, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Хайтек" отражена стоимость одной поездки в сумме от 309 000 рублей до 662 000 рублей, заявлен один маршрут "Н.Новгород - Москва".

Тогда как, в адрес всех своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью за одну поездку от 3000 рублей до 110 000 рублей, что в десятки раз меньше стоимости, отражённой в документах, оформленной от имени общества с ограниченной ответственностью "Хайтек".

В обоснование заявленных во 2 - 4 кварталах 2018 года, 2 квартале 2019 года налоговых вычетов в сумме 2 984 150 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 15.06.2018, акты выполненных работ (за период с 20.06.2018 по 28.08.2018 и акт от 28.05.2019), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Аверс" ИНН 5260446886, а также письма от данной организации с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счета индивидуальных предпринимателей Игнатьевой Л.А., Обухова А.А,, Куфтина В.В,, Потаповой О.С..

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Аверс" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: с 17.08.2017 по 26.09.2018 - 603093, г. Нижний Новгород, Печерский съезд ул, 24А, оф.211, с 26.09.2018 по 19.11.2019 - 603002, г.Н.Новгород, Интернациональная ул., 100, литер Я, эт/пом 2/13, с 19.11.2019 - 603093, г.Н.Новгород,, Родионова ул, 190А, П14, оф. 27, руководитель и учредитель: Корнева (Проявко) Дарья Григорьевна, основной вид деятельности: 53.20.3 Деятельность курьерская. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 - 1, 2018 - 2, 2019 - 2.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Аверс" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Хайтек", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

В ходе анализа выписок по расчетному счету установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Аверс" от Общества в короткий промежуток времени (2-3 дня) перечисляются в адрес: взаимозависимых организаций с назначением платежа "за транспортные услуги": - ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика-НН Плюс", а также индивидуальных предпринимателей Игнатьевой Л.А., Обухова А.А., Куфтина В.В., Потаповой О.С.

Аналогичные письма об оплате в адрес тех же предпринимателей были представлены налогоплательщиком от имени обществ с ограниченной ответственностью "Лингард", "Гардистайл", "Риккат", "Метрополис", "Креатсервис", "Индгрупп".

При этом установлено, что денежные средства, поступившие от Общества на счета индивидуальных предпринимателей Игнатьевой Л.А., Обухова А.А., Куфтина В.В., Потаповой О.С., перечисляются на счета взаимозависимых организаций: ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика-НН плюс".

Опрошенные предприниматели оказание транспортных услуг подтвердили, между тем в их собственности отсутствуют грузовые транспортные средства, а анализ движения денежных средств по их счетам показал отсутствие расходов, связанных с оказанием транспортных услуг, в связи с чем эти показания не могут быть приняты во внимание, как противоречащие письменным доказательствам.

Учитывая вышеизложенное, денежные средства, перечисленные Обществом в адрес общества с ограниченной ответственностью "Аверс" по цепочке контрагентов (индивидуальных предпринимателей) возвращаются во взаимозависимые организации: ООО "Транс-Полимер" и ООО "Логистика-НН Плюс".

В товарно-транспортных накладных, представленных Обществом, отчетливо видно, что печать и подпись руководителя общества с ограниченной ответственностью "Аверс" отредактированы с помощью инструментов Word, PDF и вставлены в товарно-транспортные накладные. Во всех товарно-транспортных накладных общества с ограниченной ответственностью "Аверс" оттиски печати с подписью расположены идентично.

В соответствии со статьёй 95 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено Постановление N 31/1 от 13.08.2021 о назначении технической экспертизы, проведение которой поручено эксперту общества с ограниченной ответственностью "Эксперт Союз" Жидкову М.А. Согласно заключению эксперта N 52.01.007-21 от 23.08.2021 в представленном на исследование скан-образе оборотной стороны товарно-транспортной накладной N 04000312(2) общества с ограниченной ответственностью "Аверс", подпись в графе "таксировщик" и оттиск печати общества с ограниченной ответственностью "Аверс" имеют признаки технической подделки и нанесены с применением приемов, средств и методов монтажа документа при помощи средств компьютерной графики.

- Перевозчик: общество с ограниченной ответственностью "Аверс",

- "пункт погрузки" - Н.Новгород, "пункт разгрузки" - г.Москва,

- транспортное средство: государственный регистрационный знак О434ХХ152,

- водитель - Цверов А.Н.

В ходе проверки установлено, что Цверов Александр Николаевич является сотрудником Общества. Обществом на Цверова А.Н. представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы. Также налогоплательщиком по требованию налогового органа представлены табели учета рабочего времени за проверяемый период, согласно которым Цверов А.В. работал в Обществе водителем-экспедитором на постоянной основе.

В ходе проверки авансовых отчетов и путевых листов Общества установлено, что во 2-4 квартале 2018 года водитель-экспедитор Цверов А.Н. осуществлял поездки на автомобиле Рено, государственный регистрационный знак А921УУ152, и находился в командировке от Общества в периоды, указанные в актах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Аверс".

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от имени общества с ограниченной ответственностью "Аверс" отражена стоимость одной поездки в сумме от 60 000 рублей до 763 000 рублей, заявлен один маршрут "Н.Новгород - Москва".

Тогда как, в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью за одну поездку от 3000 рублей до 110 000 рублей.

В обоснование заявленных в 3 - 4 кварталах 2018 года налоговых вычетов в сумме 3 043 054 рубля Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 02.07.2018, акты выполненных работ (за период с 02.07.2018 по 28.12.2018), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Лингард" ИНН 7728428901, а также письма от данной организации с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счета индивидуальных предпринимателей Игнатьевой Л.А., Обухова А.А,, Куфтина В.В,, Потаповой О.С..

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Лингард" в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 17.05.2018 (за полтора месяца до оформления сделки) по адресу: 117630, Москва г, Воронцовские Пруды ул, 3, эт/пом/ком 2/xlvi/2а, руководитель: Богданов Виктор Георгиевич (до 13.05.2019), Милов Дмитрий Анатольевич (с 14.05.2019), учредитель: Богданов Виктор Георгиевич, основной вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Объекты недвижимости, земли, транспорта - отсутствуют. Богданов В.Г. и Милов Д.А. постоянно проживают в Республике Беларусь.

Оплаты от Общества в адрес общества с ограниченной ответственностью "Лингард" по расчетному счету не производилось. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец 2019 года по контрагенту ООО "Лингард" числится кредиторская задолженность в сумме 12 626 800 рублей.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Лингард" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Хайтек", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

Анализ движений денежных средств по расчётному общества с ограниченной ответственностью "Лингард" показал отсутствие реальной предпринимательской деятельности. Денежные средства поступают от большого количества контрагентов, с различными назначениями платежей, перечисления имеют транзитный характер. Не установлено перечислений на заработную плату сотрудников, аренду офиса, уплату налогов и сборов.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Лингард" денежные средства с назначением платежа "за транспортные услуги" перечисляются только в адрес взаимозависимых с Обществом организаций ООО "Транс-Полимер" и ООО "Логистика - НН Плюс".

Согласно представленной карточке бухгалтерского счета 60 по контрагенту ООО "Лингард" установлено, что оплата в адрес общества с ограниченной ответственностью "Лингард" не осуществлялась, денежные средства в общей сумме 7 322 112 рублей перечислены на счета индивидуальных предпринимателей Игнатьевой Л.А., Обухова А.А,, Куфтина В.В,, Потаповой О.С., а затем в адрес взаимозависимых с Обществом организаций ООО "Транс-Полимер" и ООО "Логистика - НН Плюс".

В товарно-транспортных накладных, представленных Обществом, отчетливо видно, что печать и подпись руководителя общества с ограниченной ответственностью "Лингард" отредактированы с помощью инструментов Word, PDF и вставлены в товарно-транспортные накладные. Во всех товарно-транспортных накладных общества с ограниченной ответственностью "Лингард" оттиски печати с подписью расположены идентично.

В соответствии со статьёй 95 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено Постановление N 33/31 от 12.08.2021 о назначении технической экспертизы, проведение которой поручено эксперту общества с ограниченной ответственностью "Эксперт Союз" Жидкову М.А. Согласно заключению эксперта N 52.01.007-21 от 23.08.2021 в представленном на исследование скан-образе оборотной стороны товарно-транспортной накладной N 07090004(2) общества с ограниченной ответственностью "Лингард", подпись в графе "таксировщик" и оттиск печати общества с ограниченной ответственностью "Лингард" имеют признаки технической подделки и нанесены с применением приемов, средств и методов монтажа документа при помощи средств компьютерной графики.

- Перевозчик: общество с ограниченной ответственностью "Лингард",

- "пункт погрузки" - Н.Новгород, "пункт разгрузки" - г.Москва,

- транспортное средство: государственный регистрационный знак О434ХХ152,

- водитель - Шамин Д.В.

В ходе проверки установлено, что Шамин Дмитрий Владимирович является сотрудником Общества. Обществом на Шамина Д.В. представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы. Также налогоплательщиком по требованию налогового органа представлены табели учета рабочего времени за проверяемый период, согласно которым Шамин Д.В. работал в Обществе водителем-экспедитором на постоянной основе.

В ходе проверки авансовых отчетов и путевых листов Общества установлено, что в 3-4 кварталах 2018 года водитель-экспедитор Шамин Д.В. осуществлял поездки на автомобиле МАН, государственный регистрационный знак В987НН152, и находился в командировке от Общества в периоды, отражённые в актах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Лингард".

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от имени общества с ограниченной ответственностью "Лингард" отражена стоимость одной поездки в сумме от 98 110 рублей до 610 000 рублей, заявлен один маршрут "Н.Новгород - Москва".

Тогда как, в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью за одну поездку от 600 рублей до 208 000 рублей.

В обоснование заявленных в 1 - 2 кварталах 2017 года налоговых вычетов в сумме 1 391 034 рубля Обществом представлены договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 06.03.2017, акты выполненных работ (за период с 06.03.2017 по 18.05.2017), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Экспертлогист" ИНН 7722386067.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Экспертлогист" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 19.12.2016 по юридическому адресу 111020, Москва, ул. Сторожевая, д. 4 стр. 1, комн.3, учредитель/руководитель: Шаманский Сергей Владимирович (гражданин Республики Беларусь). Основной заявленный вид деятельности: Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (заявлено 14 различных дополнительных видов деятельности). Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 - 2, 2018 -1, 2019 - нет данных. Организация 19.12.2019 исключена из ЕГРЮЛ ввиду наличия в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Анализ движений денежных средств по расчётному общества с ограниченной ответственностью "Экспертлогист" показал отсутствие реальной предпринимательской деятельности. Денежные средства поступают от большого количества контрагентов, с различными назначениями платежей, перечисления имеют транзитный характер. Не установлено перечислений на заработную плату сотрудников, аренду офиса, уплату налогов и сборов. При этом денежные средства с назначением "за транспортные услуги" поступают только от Общества.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Экспертлогист" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика - НН Плюс". Перечислений за транспортные услуги в адрес иных контрагентов не установлено.

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Экспертлогист" отражена стоимость одной поездки в сумме от 200 000 рублей до 463 000 рублей.

Тогда как, в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью за одну поездку от 3000 рублей до 180 000 рублей.

В представленных товарно-транспортных накладных отсутствует транспортный раздел с данными о маршруте, транспортном средстве, водителе. При этом в товарно-транспортных накладных отражены подписи руководителя общества с ограниченной ответственностью "Экспертлогист" Шаманского С.В., а в расшифровке подписи отражён Сытенков И.А. - учредитель общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" (также контрагент Общества).

В обосновании заявленных в 3 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 20.09.2017, акты выполненных, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Лоран" ИНН 9729132851.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Лоран" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 29.08.2017 (менее чем за месяц до оформления договора) по юридическому адресу: 119620, г. Москва, Солнцевский пр-кт, 11, пом III этаж 1 ком 3 (с 29.08.2017 по 23.07.2018), 123557, г. Москва, ул. Климашкина, 26, стр 1, пом/ком i / 3 (с 23.07.2018 по 21.08.2019). Руководитель: Гудас Николай Николаевич (до 02.10.2019), Боровикова Ольга Николаевна (с 03.10.19). Учредитель: Гудас Николай Николаевич, основной вид деятельности: 70.22 консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 год - 1 чел., 2018 год -1 чел., 2019 год - 1 чел. Организация по месту регистрации не обнаружена.

Расчетные счета общества с ограниченной ответственностью "Лоран" были открыты только в период с 15.09.2017 по 01.12.2017, обороты по расчетным счетам были только в период 3 и 4 кварталов 2017 года. При этом в книге покупок Обществом отражены счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью "Лоран" отражены не только в 3 квартале 2017 года, но и в 1 квартале 2018 года, когда расчетные счета общества с ограниченной ответственностью "Лоран" уже были закрыты.

Анализ движений денежных средств по расчётному общества с ограниченной ответственностью "Лоран" показал отсутствие реальной предпринимательской деятельности. Денежные средства поступают от большого количества контрагентов, с различными назначениями платежей, перечисления имеют транзитный характер. Не установлено перечислений на заработную плату сотрудников, аренду офиса, уплату налогов и сборов.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Лоран" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика - НН Плюс". Перечислений за транспортные услуги в адрес иных контрагентов не установлено.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец 2019 года по контрагенту ООО "Лоран" числится кредиторская задолженность в сумме 6 849 455 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью "Лоран" в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года, 1-3 кварталы 2018 года, 4 квартал 2019 года отразило значительные обороты, при этом в 2018, 2019 годах у организации расчётные счета отсутствуют. За 4 квартал 2017 года налоговая декларация не сдана, за 4 квартал 2018 года - 3 квартал 2019 года налоговые декларации сданы с нулевыми показателями.

В представленных товарно-транспортных накладных отсутствует транспортный раздел с данными о маршруте, транспортном средстве, водителе.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Лоран" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Хайтек", "Лингард", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

В представленных актах выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Лоран" отражена стоимость одной поездки в сумме от 200 000 руб. до 714 490 руб.

Тогда как, согласно книге продаж в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью поездки от 900 рублей до 240 000 рублей.

В обосновании заявленных в 3, 4 квартале 2017 года налоговых вычетов в сумме 1 350 382 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 16.08.2017, акты выполненных работ (за период с 29.07.2017 по 27.12.2017), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" ИНН 7727323543.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 07.07.2017 (то есть за месяц до оформления договора) по юридическому адресу: 117447, г. Москва, ул. Дмитрия Ульянова, 35, стр 1, помещение 22а (с 07.07.2017 до 14.02.2019),123592, г. Москва, ул. Кулакова, 20, стр 1а, Пом/Эт/Ком XIII/3/45 (с 14.02.2019). Руководителями являлись Сытенков Иван Александрович (с 07.07.2017 по 12.08.2019), Котова Юлия Сергеевна (с 12.08.2019), учредитель: Сытенков Иван Александрович, основной вид деятельности: 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 год - 1 чел., 2018 год -1 чел., 2019 год - нет данных. Общество с ограниченной ответственностью "Амальфи" 29.07.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

На расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" денежные средства поступали от большого количества контрагентов с различным назначением платеж: за разные виды услуг, за строительное оборудование, за ремонт автомобилей, за шпалы и рельсы, за запчасти, за лакокрасочные материалы, за ванны и т.п.

Из 8 852 502 рублей, отражённых в представленных счетах-фактурах Обществом в адрес общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" перечислено только 2 853 000 рублей. При этом денежные средства, поступившие на счет от Общества, в короткий промежуток времени перечислялись на счета автосалонов по договорам поручения ООО "Агат ВИКТОРИЯ" ИНН 3443080730, ООО "АГАТВОЛГАСЕРВИС" ИНН 3443071542, ООО "АКЦЕНТ" ИНН 3443072747, ООО "КОНЦЕПТ" ИНН 5261073387, ООО "ПРАЙД КАР" ИНН 5258070957, ООО "ТД "АГАТ-АВТО" ИНН 3443067465, ООО "АРТКАР" ИНН 5262212308, ООО "ГАЛС" ИНН 5256063993. В адрес указанных организаций 98% дебетового оборота.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес взаимозависимой с Обществом организации ООО "Транс-Полимер" в сумме 191 000 рублей. Перечислений за транспортные услуги в адрес иных контрагентов не установлено.

В представленных актах выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Амальфи" отражена стоимость одной поездки в сумме от 294 000 рублей до 512 000 рублей.

Тогда как, согласно книге продаж в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью поездки от 900 рублей до 205 000 рублей.

В обосновании заявленных в 4 квартале 2017 года и 1 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме 1 042 021 рубль Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 02.10.2017, акты выполненных работ (за период с 10.10.2017 по 19.12.2017), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Тракт" ИНН 9705107197.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Тракт" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 04.09.2017 ( то есть за месяц до оформления договора) по юридическому адресу: 115035, Россия, Москва г, Садовническая ул, 54, стр 1, пом 1 эт 1 каб 39 (с 04.09.2017 до 21.06.2018), 123557, Россия, Москва г., Климашкина ул, 26, стр 1, пом I ком 2 (с 21.06.2018 до 30.01.2020). Руководитель и учредитель Гришин Дмитрий Сергеевич (гражданин Республики Беларусь), основной заявленный вид деятельности: 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 год- 1 чел., 2018 год -1 чел., 2019 год - 1 чел.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец 2019 года по контрагенту ООО "Тракт" числится кредиторская задолженность в сумме 6 849 455 рублей.

При анализе операций по расчетным счета общества с ограниченной ответственностью "Тракт" за 2017 установлено отсутствие платежей, связанных с ведением реальной предпринимательской деятельности (заработная плата, аренда офисных, складских помещений, налоговые платежи, коммунальные услуги, электроэнергия, реклама, связь, хостинг и т.д.).

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Тракт" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес взаимозависимых с Обществом организаций установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика - НН Плюс".

Также имеются перечисления в адрес индивидуальных предпринимателей, не имеющих в собственности транспортных средств.

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Тракт" отражена стоимость одной поездки в сумме от 200 000 рублей до 713 500 рублей.

Тогда как, согласно книге продаж в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью поездки от 1000 рублей до 240 000 рублей.

В обосновании заявленных в 4 квартале 2018 года, 1-4 кварталы 2019 года налоговых вычетов в сумме 4 408 833 рублей Обществом представлены:

договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 01.10.2018, акты выполненных работ (за период с 01.10.2018 по 26.12.2019, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, письма с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счета индивидуальных предпринимателей Пятанова В.В,, Обухова А.А,, Куфтина В.В., оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" ИНН 7719481232.

В отношении общества с ограниченной ответственностью общества с ограниченной ответственностью общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 24.08.2018 (то есть за месяц до оформления договора) по юридическому адресу: 105118, г. Москва г, ул. Кирпичная 20, стр 7, эт/каб 4 /2/21 (с 24.08.2018 по 28.11.2018, 125196, г. Москва, ул. Лесная, 1/2, пом/ком/оф 1/5/2 (с 28.11.2018). Учредителем и руководителем являлся Демидович Сергей Леонидович (гражданин Республики Беларусь), основной вид деятельности: 46.69 торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2018 год - 1 человек, 2019 год - 2 человека.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Гардистайл" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Хайтек", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

На расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" денежные средства поступали от большого количества контрагентов с различным назначением платеж: за комплектующие, за ремонт, за электрооборудование, за запчасти и т.п.

От Общества денежные средства в сумме 609 500 рублей поступили с назначением платежа "за комплектующие", что не соответствует счетам-фактурам.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика - НН Плюс".

Также, по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" прослеживается вывод денежных средств путем перечисления на карточные счета в размер 13% оборота.

Анализ движений денежных средств по расчётному общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" показал отсутствие реальной предпринимательской деятельности. Денежные средства поступают от большого количества контрагентов, с различными назначениями платежей, перечисления имеют транзитный характер. Не установлено перечислений на заработную плату сотрудников, аренду офиса, уплату налогов и сборов. При этом денежные средства с назначением "за транспортные услуги" поступают только от Общества.

Согласно представленным письмам и карточке бухгалтерского счета 60 по контрагенту общества с ограниченной ответственностью "Гардистайл" установлено, что денежные средства в общей сумме 13 350 220 рублей перечислены на счета индивидуальных предпринимателей Обухова А.А., Куфтина В.В., Пятанова В.В., не имеющих в собственности транспортных средств.

Аналогичные письма об оплате в адрес тех же предпринимателей были представлены налогоплательщиком от имени обществ с ограниченной ответственностью "Лингард", "Аверс", "Риккат", "Метрополис", "Креатсервис", "Индгрупп".

По состоянию на 31.12.2019 у Общества числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Гардистайл" в сумме 12 709 000 рублей.

В обосновании заявленных в 1-3 кварталах 2019 года налоговых вычетов в сумме 1 840 346 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 09.01.2019, акты выполненных работ (за период с 09.01.2019 по 04.07.2019, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, письма с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счета индивидуальных предпринимателей Игнатьевой Л.А., Захарова Д.А., Летуновой Е.Д., оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Метрополис" ИНН 7714430273.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Мотрополис" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 123308, Москва, Хорошевское, 35, 4 пом VIII ком 9. Руководителями являлись Попович Геннадий Владимирович (с 13.08.2018 по 22.10.2019), Серов Борис Геннадьевич (с 23.10.2019 по настоящее время (граждане Республики Беларусь). Учредитель: Попович Геннадий Владимирович, основной заявленный вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности отсутствуют.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец 2019 по контрагенту общество с ограниченной ответственностью "Метрополис" числится кредиторская задолженность в сумме 3 300 000 рублей.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Метрополис" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес взаимозависимой с Обществом организации ООО "Логистика - НН Плюс". Перечислений за транспортные услуги в адрес иных контрагентов не установлено.

Согласно представленным письмам и карточке бухгалтерского счета 60 по контрагенту общества с ограниченной ответственностью "Метрополис" установлено, что денежные средства в общей сумме 7 742 070 рублей перечислены Обществом на счета индивидуальных предпринимателей: Гуляевой Л.И., Захарова Д.А. Летуновой Е.Д..

В ходе проверки также установлено, что денежные средства, поступившие на счета физических лиц от Общества, перечисляются в адрес взаимозависимых организаций (ООО "Транс-Полимер" ИНН 5263085571 и ООО "Логистика-НН плюс" ИНН 5263085571).

Последняя отчетность обществом с ограниченной ответственностью "Метрополис" представлена за 3 квартал 2019 г. С 4 квартала отчетность не представлялась. Анализ налоговой отчётности организации показал несоответствие её данным расчётного счёта.

В обосновании заявленных в 1-2 кварталах 2019 года налоговых вычетов в сумме 1 798 142 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 09.01.2019, акты выполненных работ (за период с 14.01.2019 по 25.06.2019, счета-фактуры, письма с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счета индивидуальных предпринимателей Капустиной Т.Ю., Муратовой Е.П., Потаповой О.С., оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Креатсервис" ИНН 7728428919.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Креатсервис" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 127644, г. Москва, Лобненская,21, 1 Пом 1 Ком 2(1) (с 20.02.2020) 117335, Москва, Архитектора Власова, 6, Цоколь/Xxv/4 (с 17.05.2018 по 09.10.2019), 107061, г. Москва, Черкизовская Б., 5, 337 (с 10.10.2019 по 19.02.2020). Руководителем и учредителем являлась Богданова Марина Михайловна (гражданка Республики Беларусь), с 06.11.2019 по настоящее время руководителем является Буров Иван Иванович (гражданин Республики Беларусь), основной вид деятельности: 69.20 деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2018 год - 2 человека, 2019 год - 1 человек.

Общество с ограниченной ответственностью "Креатсервис" за период с 3 квартала 2018 года по 2 квартал 2019 года представляло налоговые декларации с незначительной суммой налога к уплате в бюджет при значительных оборотах. При этом налоговая отчётность не соответствовала данным расчётного счёта. В книгах покупок отражены контрагенты, не осуществляющие реальной хозяйственной деятельности и не сдающие отчётность. За 3 квартал 2019 года обществом с ограниченной ответственностью "Креатсервис" сдана нулевая декларация, а с 4 квартала 2019 года отчётность не сдаётся.

Согласно представленным письмам и карточке бухгалтерского счета 60 по контрагенту ООО "Креатсервис" установлено, что денежные средства в общей сумме 7 005 850 рублей перечислены Обществом на счета индивидуальных предпринимателей Потаповой О.С., Муратовой Е.П., Капустиной Т.Ю.,

По состоянию на 31.12.2019 у Общества числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Креатсервис" в сумме 3 783 000 рублей.

Аналогичные письма об оплате в адрес тех же предпринимателей были представлены налогоплательщиком в отношении обществ с ограниченной ответственностью "Аверс", "Линград", "Гардистайл", "Метрополис", "Индгрупп", "Риккат". Исходя из анализа представленных писем, денежные средства перечислялись одним и тем же индивидуальным предпринимателям.

В ходе проверки также установлено, что денежные средства, поступившие на счета физических лиц от Общества, перечисляются далее в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Транс-Полимер" и ООО "Логистика-НН плюс".

В обосновании заявленных в 2-4 кварталах 2019 года налоговых вычетов в сумме 3 335 720 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 15.04.2019, акты выполненных работ (за период с 15.04.2019 по 22.11.2019), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Форатранс" ИНН 7727395139.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Форатранс" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 117628, г. Москва, ул. Знаменские садки, д. 11, этаж 1 пом 3 ком 16 (17.10.2018 по 13.03.2019), 111250, г. Москва ул. Госпитальная, 10, стр 1, этаж мансарда пом 5 (с 12.03.2019 по 28.08.2019), 109518, г. Москва, ул. Грайвороновская, д. 4, стр 6, этаж 2, п IX ЧК 1, оф 3 (с 28.08.2019). Руководитель и учредитель Межевич Вячеслав Витальевич (гражданин Республики Беларусь), основной вид деятельности: 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2019 год - 2 человека.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Форатранс" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Хайтек", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

Расчетные счета общества с ограниченной ответственностью "Форатранс" открыты в апреле 2019 года незадолго до оформления договора, при том, что организация создана в октябре 2018 года.

С расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью "Форатранс" 33% поступающих денежных средств перечисляются в адрес ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер", также денежные средства перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей Пятанова В.В., Капустиной Т.Ю., Куфтина В.В., Обухова А.А, которые, в свою очередь перечисляют денежные средства в адрес ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер".

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Форатранс" отражена стоимость одной поездки в сумме от 59 000 рублей до 499 800 рублей. Тогда как, согласно книге продаж в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью поездки от 716 рублей до 230 000 рублей.

В обосновании заявленных во 2-4 кварталах 2019 года налоговых вычетов в сумме 1 547 282 рубля Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 09.04.2019, акты выполненных работ (за период с 09.04.2019 по 26.12.2019, счета на оплату, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, письма с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счета индивидуального предпринимателя Капустиной Т.Ю., Козловой А.С., оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Риккат" ИНН 5257186010.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Риккат" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 603002, Нижегородская область, г.Нижний Новгород, ул. Октябрьской Революции, 5, комната 3 (с 10.12.2018 по 11.11.2019), 603109, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, ул. Ильинская, 21, комната N 5 (с 11.11.2019). Руководителями являлись Гайдук Екатерина Богдановна (с 10.12.2018 до 25.06.2019), Харитонов Леонид Анатольевич (с 26.06.2019), учредители Гайдук Екатерина Богдановна (с 10.12.2018 до 30.07.2019), Харитонов Леонид Анатольевич (с 26.06.2019), основной вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2019 год - 2 чел.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Риккат" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Хайтек", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Риккат" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер".

Согласно представленным письмам и карточке бухгалтерского счета 60 по контрагенту ООО "Риккат" установлено, что денежные средства в общей сумме 6 019 891 рублей перечислены на счета индивидуальных предпринимателей Капустиной Т.Ю. и Козловой А.С, которые, в свою очередь, перечисляют денежные средства в адрес ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер".

По состоянию на 31.12.2019 у Общества числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Риккат" в сумме 1 107 400 рублей.

Из анализа представленных документов установлено, что в актах выполненных работ отсутствует информация, позволяющая идентифицировать спорные операции, а именно: маршруты следования, данные об автотранспортном средстве, данные водителя.

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от общества с ограниченной ответственностью "Риккат" отражена стоимость одной поездки в сумме от 25 700 рублей до 475 100 рублей.

Тогда как, согласно книге продаж в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью поездки от 716 рублей до 230 000 рублей.

В обосновании заявленных в 3, 4 кварталах 2017 года налоговых вычетов в сумме 689 586 рублей Обществом представлены: акты выполненных работ (за период с 24.08.2017 по 25.10.2017 (3,4 кв. 2017), счета на оплату, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Адванс" ИНН 9705102784.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Адванс" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 11.07.2017 (то есть за месяц до оформления счетов-фактур) по юридическому адресу: 115035, г. Москва, ул. Садовническая, 54, стр 1, каб. 45 (11.07.2017 по 21.08.2019), 125212, г. Москва, ул. Адмирала Макарова, 6, стр 13, эт/4, ком. 2/23 ( с 21.08.2019). Руководителем являлись Иконостасов Кирилл Владимирович (с 11.07.2017 по 08.06.2018), Ярец Магда Павловна (с 09.06.2018), учредитель Иконостасов Кирилл Владимирович (с 11.07.2017) (граждане Республики Беларусь), основной вид деятельности: 45.31 торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 год- 1 человек, 2018 год - 1 человек, 2019 год - 1 человек.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Адванс" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, перевозка грузов осуществляется транспортом третьих лиц, в том числе силами индивидуальных предпринимателей.

В ответ на поручения, направленные другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Хайтек", "Экзоторг", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

Налоговую отчётность общество с ограниченной ответственностью "Адванс" сдавало только за период, отражённый в представленных светах-фактурах, при этом данные книг покупок не соответствуют данным расчётных счетов. При этом 60% денежных средств перечислялись ряду юридических лиц, учредителем которых являлось одно лицо - Мамочкин А.В.

Все расчетные счета общества с ограниченной ответственностью "Адванс" закрыты в 2017 году.

От Общества денежные средства в сумме 4 520 616 рублей поступили с назначением платежа "оплата за запчасти".

Денежные средства, поступившие на счет общества с ограниченной ответственностью "Адванс" от Общества, перечислялись с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: адрес ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер".

В обосновании заявленных во 2 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме 822 737 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 20.06.2018, акты выполненных работ (за период с 04.06.2018 по 29.06.2018, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Экзоторг" ИНН 9729187770.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Экзоторг" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 119361, г. Москва, ул. Наташи Ковшовой, 23, эт 1 пом V Ком 10 (с 13.12.2017 по 10.08.2018), 117152, г. Москва, ш. Загородное, 7, корп 5 стр 1, комната 207 (с 10.08.2018 по 11.07.2019), 123557, г. Москва, Электрический пер, 3/10,Стр 1, эт/пом/ком 5/1/9 (11.07.2019). Руководителями являлись Иноземцева Юлия Валерьевна (с 13.12.2017 по 25.09.2019), Смолич Анна Ивановна (гражданка Республики Беларусь) (с 26.09.2019), учредитель: Иноземцева Юлия Валерьевна, основной заявленный вид деятельности: 46.69 торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017- 0, 2018 -1, 2019 - 1.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Экзоторг" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, для оказания транспортных услуг по заявкам от Общества привлекало третьих лиц.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Хайтек", "Тэрра", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Экзоторг" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес взаимозависимых с Обществом организаций: ООО "Транс-Полимер", ООО "Логистика-НН плюс".

На конец 2019 года у Общества числится задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Экзоторг" в размере 3 510 000 рублей.

Данные книг покупок общества с ограниченной ответственностью "Экзоторг" не соответствуют данным расчётного счёта. При этом по расчётному счёту отсутствуют перечисления денежных средств, соответствующих осуществлению реальной хозяйственной деятельности.

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от имени общества с ограниченной ответственностью "Экзоторг" отражена стоимость одной поездки в сумме от 299 000 рублей до 560 500 руб.

Тогда как, согласно книге продаж в адрес своих заказчиков в аналогичный период Общество выставляет акты выполненных работ со стоимостью поездки от 3000 рублей до 110 000 рублей.

В обосновании заявленных во 2 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме 766 754 рублей Обществом представлены: акты выполненных работ (за период с 12.04.2018 по 17.05.2018, счета на оплату, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" ИНН 9729203492.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 119415, г. Москва, ул. Удальцова, 6, пом/комн VI/8 (с 21.12.2017 по 04.05.2018), 115230, г. Москва, Электролитный проезд, 1, 4, эт 2 ком 3а (с 04.05.2018 по 19.04.2019), 119002, г. Москва, ул. Арбат, 20, пом VII ком 2 оф 93 (с 19.04.2019 по 20.03.2020), 127521, г. Москва, ул. Веткина, 2, стр 15, эт 1 пом I Ком 7 (с 20.03.2020). Руководителями являлись Сытова Наталья Леонидовна (гражданка Республики Беларусь) (с 21.12.2017 по 14.08.2019), Романович Екатерина Федоровна (с 15.08.2019), учредитель: Сытова Наталья Леонидовна, основной заявленный вид деятельности: 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 - 1, 2018 - 3, 2019 - 1.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Тэрра"" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, для оказания транспортных услуг по заявкам от Общества привлекало третьих лиц.

В ответ на поручения, направленные Инспекцией другим контрагентам Общества, (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Хайтек"", "Теплокомфорт"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 по состоянию на 31.12.2019 у Общества числится дебиторская задолженность общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" в сумме 7 239 955 рублей. Так акты выполненных работ представлены на сумму 5 026 500 рублей, а перечислено в адрес общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" - 12 266 000 рублей.

Денежные средства, поступившие на счет общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" от Общества, перечислялись с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес взаимозависимых организаций ООО "Транс-Логистика-НН": ООО "Транс-Полимер" в сумме 4 946 000 рублей; ООО "Логистика - НН Плюс" в сумме 4 754 000 рублей.

Анализ движений денежных средств по расчётным счетам общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" показал отсутствие перечислений, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Кроме того, в представленных актах выполненных работ от имени общества с ограниченной ответственностью "Тэрра" отражена стоимость одной поездки в сумме от 309 000 рублей до 662 500 рублей.

В обосновании заявленных в 3 квартале 2019 года налоговых вычетов в сумме 603 058 рублей Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 04.07.2019, акты выполненных работ (за период с 04.07.2019 по 23.09.2019, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, письма с просьбой в счёт взаиморасчётов произвести оплату на счет индивидуального предпринимателя Капустиной Т.Ю., оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Индгрупп" ИНН 7719481271.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Индргупп" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 105318, г.Москва, ул. Измайловский Вал, 20, стр 1, эт/пом/ком 3/VII/7 (с24.08.2018 по 23.01.2019), 107078, г. Москва, Басманный 1-й пер, 5/20, стр 2, помещение 1/4 (с 23.01.2019). Руководителями являлись Костюкович Денис Юрьевич (с 24.08.2018 по 10.12.2019), Курбатов Георгий Георгиевич (с 11.12.2019) (граждане Республики Беларусь), учредитель: Костюкович Денис Юрьевич (с 24.08.2018), основной вид деятельности: 46.69 торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2018 - 1, 2019 - 2

Оплата от Общества в адрес общества с ограниченной ответственностью "Индгрупп" по расчетному счету произведена в сумме 407 000 рублей с назначением платежа "за комплектующие".

Денежные средства, поступившие от Общества, перечислялись с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес взаимозависимой с Обществом организации - общества с ограниченной ответственностью "Логистика - НН Плюс".

Также, по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Индгрупп"прослеживается вывод денежных средств путем расчетов по картам в банкоматах в размере 14% от общего оборота.

При анализе операций по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Индгрупп" за 2019 установлено отсутствие платежей, связанных с ведением реальной предпринимательской деятельности (заработная плата, аренда офисных, складских помещений, налоговые платежи, коммунальные услуги, электроэнергия, реклама, связь, хостинг и т.д.).

Согласно представленным письмам и карточке бухгалтерского счета 60 по контрагенту - общество с ограниченной ответственностью "Индгрупп" установлено, что от Общества на счет Капустиной Т.Ю. перечислены денежные средства в сумме 3 211 350 рублей.

В ходе проверки также установлено, что денежные средства, поступившие на счёт Капустиной Т.Ю. от Общества, перечисляются далее в адрес взаимозависимых организаций: ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер".

В обосновании заявленных в 3,4 кварталах 2019 года налоговых вычетов в сумме 751 534 рубля Обществом представлены: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 29.08.2019, акты выполненных работ (за период с 29.08.2019 по 26.12.2019), счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" ИНН 7725415936.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована по юридическому адресу: 115093, г. Москва, ул. Люсиновская, 29, стр 1,эт/пом/ком 1/VI/6 (с 20.08.2018). Руководителями являлись Банщиков Дмитрий Николаевич (с 19.01.2018 по 14.06.2018), Малетин Владимир Александрович (с15.06.2018 по 02.09.2018), Роткин Сергей Иванович (с 03.09.2018), учредителями являлись: Банщиков Дмитрий Николаевич (до 10.10.2018), Роткин Сергей Иванович (от 02.10.2018) (гражданин Республики Беларусь), основной заявленный вид деятельности: 81.22 деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая. Объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2018 - 1, 2019 - 2.

В ответ на требование налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" взаимоотношения с Обществом подтвердило, указав, что транспортных средств на балансе организации нет, для оказания транспортных услуг по заявкам от Общества привлекало третьих лиц.

В ответ на поручения, направленные другим контрагентам Обществом (обществам с ограниченной ответственностью "Аверс", "Лингард", "Лоран", "Гардистайл", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Хайтек"), были получены ответы с аналогичными формулировками и описями.

Денежные средства в сумме 4 509 200 рублей перечислены Обществом на расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" с назначением платежа "за комплектующие".

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" установлены перечисления с назначением платежа "за транспортные услуги" только в адрес ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер". Перечислений за транспортные услуги в адрес иных контрагентов не установлено.

Анализ движений по расчётному счёту общества с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" показал отсутствие перечислений, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Данные книг покупок общества с ограниченной ответственностью "Теплокомфорт" не соответствуют данным расчётного счёта.

В обосновании заявленных в 1 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме 509 476 рублей Обществом представлены: акты выполненных работ (за период с 22.01.2018 по 13.02.2018, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Автосити" ИНН 6167140951.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Автосити" в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 22.11.2017 (за два месяца до оформления договора) по юридическому адресу: 344019, Ростовская обл, г. Ростов-на-Дону, ул. Мясникова 50/31, офис 1 (с 22.11.2017 по 06.08.2019), учредитель и руководитель Штоп Станислав Александрович (гражданин Республики Беларусь), основной заявленный вид деятельности: 45.31 торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, объекты недвижимости, земли, транспорта отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности: 2017 - 1. Сведения по ф. 2-НДФЛ: отсутствуют.

Расчётные счета общества с ограниченной ответственностью "Автосити" были открыты только в период, охваченный актами выполненных работ.

Денежные средства, поступившие на счет общества с ограниченной ответственностью "Автосити", перечислялись с назначением платежа "за транспортные услуги" адрес ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер".

Также, по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Автосити" прослеживается вывод денежных средств путем перечисления физическим лицам в размере 16% оборота.

По расчётному счёту общества с ограниченной ответственностью "Автосити" отсутствуют перечисления денежных средств, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельностью. Данные книг покупок общества с ограниченной ответственностью "Автосити" не соответствуют данным расчётного счёта.

В ходе проверки Инспекцией проведен анализ документов, выставленных Обществом в адрес своих заказчиков. В представленных актах выполненных работ указаны: маршрут, дата загрузки и данные водителя, осуществляющего грузоперевозку, государственный регистрационный номер транспортного средства.

Установлено, что собственниками указанных транспортных средств, являются физические лица или индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость. По расчетному счету Общества не прослеживается перечислений в адрес собственников (индивидуальных предпринимателей) - исполнителей транспортных услуг. Согласно представленной налогоплательщиком оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 Общество не заявляет указанных физических лиц своими контрагентами.

Однако, в ходе проведения анализа движения денежных по расчетным счетам взаимозависимых организаций ООО "Логистика-НН плюс" и ООО "Транс-Полимер" установлены перечисления в адрес собственников транспортных средств, на чьих транспортных средствах осуществлялись перевозки в адрес заказчиков Общества.

В ходе проведенного анализа представленных собственниками транспортных средств документов установлено, что предприниматели оказывали транспортные услуги не только для обществ с ограниченной ответственностью "Логистика-НН плюс" и "Транс-Полимер", но и для Общества.

Инспекцией также установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, получали заявки на перевозку грузов непосредственно от Общества.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений с обществами с ограниченной ответственностью "Хайтек", "Аверс", "Лингард", "Экспертлогист", "Лоран", "Амальфи", "Тракт", "Гардистайл", "Метрополис", "Креатсервис", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Индгрупп", "Теплокомфорт", "Автосити", создании Обществом формального документооборота в целях уменьшения налоговых обязательств, при фактическом выполнении перевозок индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Удовлетворяя требование Общества, суд первой инспекции пришел к выводу о том, что хозяйственные операции между спорными контрагентами и налогоплательщиком имели реальный характер, налоговым органом не было доказано отсутствие разумных экономических причин и целей делового характера при заключении договоров и проведении финансовых операций с проверяемыми контрагентами налогоплательщика, недостаточность исследования Инспекцией основных обстоятельств дела, предположительности выводов налогового органа.

При этом суд первой инстанции принял во внимание показания свидетелей Деревлевой Е.Ю., Егоровой Н.С., Клениной С.В., допрошенных в ходе судебного разбирательства, признал недопустимым доказательством заключение технической экспертизы.

Между тем, в нарушение положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции, отвергая ряд доказательств, не оценил все доказательства в их взаимосвязи и совокупности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В настоящем случае налоговым органом в ходе налоговой проверки собраны достаточные доказательства, что общества с ограниченной ответственностью "Хайтек", "Аверс", "Лингард", "Экспертлогист", "Лоран", "Амальфи", "Тракт", "Гардистайл", "Метрополис", "Креатсервис", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Индгрупп", "Теплокомфорт", "Автосити" не оказывали и не могли оказывать Обществу услуги, отражённые в представленных счетах-фактурах, поскольку не обладали для этого ни материальными, ни трудовыми ресурсами.

По расчетным счетам указанных организаций отсутствуют какие - либо операции, связанные с ведением деятельности. По расчетным счетам и книгам покупок не прослеживаются организации, реально оказывающие транспортные услуги. Руководители и учредители организаций: ООО "Креатсервис" (Богданова М.М.), ООО "Экспертлогист" (Шаманский С.В.), ООО "Лингард" (Богданов В.Г.), ООО "Тэрра" (Сытова Н.Л.), ООО "Лоран" (Гудас Н.Н.), ООО "Автосити" (Штоп С.А.) отказались от участия в финансово-хозяйственной деятельности организаций; руководители и учредители ООО "Адванс" (Иконостасов К.В.), ООО "Амальфи" (Сытенков И.А.), ООО "Метрополис" (Попович Г.В.), ООО "Форатранс" (Межевич В.В.), ООО "Гардистайл" (Демидович С.Л.), ООО "Индгрупп" (Костюкович Д.Ю.) отказались отвечать на вопросы о ведении финансово-хозяйственной деятельности, воспользовавшись правом статьи 27 Конституции Республики Беларусь - не свидетельствовать против себя. Вышеуказанные общества заявили поставщиками (исполнителями) организации, которые представляли отчетность с нулевыми показателями, не перечисляли оплаты в адрес некоторых контрагентов, не имели численности, имущества и транспортных средств. Движение по расчетным счетам организаций носили транзитный характер. Поставщики (исполнители) по расчетному счету спорных контрагентов отличаются от поставщиков (исполнителей), отраженных в книгах покупок декларации по налогу на добавленную стоимость. Отсутствует сформированный источник для применения вычетов. По результатам истребования документов у спорных контрагентов представлены ответы с идентичными формулировками и описями, что свидетельствует о подконтрольности контрагентов одним и тем же лицам. Проведенной технической экспертизой установлено, что сканированные образы товарно-транспортных накладных, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "Хайтек", ООО "Аверс", ООО "Лингард" (в электронном виде), имеют признаки технической подделки и нанесены с применением приемов, средств и методов монтажа документа при помощи средств компьютерной графики (заключение эксперта N 52.01.007-21 от 23.08.2021). В товарно-транспортных накладных от ООО "Хайтек", ООО "Аверс", ООО "Лингард" заявлены транспортные средства, которые находились в пользовании Общества, а также водители, которые являлись сотрудниками Общества и в указанный период времени находились в командировках по поручениям Общества.

Большинству контрагентов Обществом оплата произведена либо частично, либо оплаты по расчетным счетам не установлено. При этом ООО "Хайтек" ликвидировано 25.12.2020, ООО "Амальфи" - 29.07.2020, ООО "ТРАКТ" - 30.01.2020.

Обществом в ходе проверки представлены письма от обществ с ограниченной ответственностью "Аверс", "Линград", "Гардистайл", "Метрополис", "Кратсервис", "Индгрупп", "Риккат", которые содержат просьбы о перечислении денежных средств на расчетные счета одних и тех же индивидуальных предпринимателей (Игнатьева Л.А., Капустина Т.Ю., Пятанов В.В., Муратова Е.П., Обухов А.А., Куфтин В.В., Потапова О.С., Гуляева Л.И., Захарова Д.А.) для проведения взаиморасчетов. Однако данные индивидуальные предприниматели не обладали транспортными средствами для оказания услуг, не производили расходов, связанных с оказанием транспортных услуг; далее денежные средства в течение 2-3 дней возвращались на счета ООО "Логистика - НН Плюс", ООО "Транс-Полимер".

Полученные от заказчиков документы позволили налоговому органу идентифицировать маршрут, дату загрузки, водителя, осуществившего грузоперевозку, государственный регистрационный номер транспортного средства, в результате чего установлены собственники транспортных средств- физические лица и индивидуальные предприниматели, применявшие специальные налоговые режимы (в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и не признававшиеся плательщиками налог на добавленную стоимость. Собственники транспортных средств не являлись контрагентами Общества, при этом с ними производили расчеты взаимозависимые организации (ООО "Логистика-НН плюс", ООО "Транс-Полимер"). Из анализа актов выполненных работ, выставленных Обществом в адрес заказчиков, и документов, полученных от собственников транспортных средств, установлены совпадения маршрутов и дат поездок.

В ходе проведенных допросов менеджеров и логистов Общества установлено, что с указанными контрагентами они не работали.

Судом приняты во внимание показания допрошенных в ходе судебного разбирательства - Егоровой Н.С., Деревлевой Е.Ю. (в проверяемый период состояли в трудовых отношениях с налогоплательщиком в должности менеджера по транспорту), Клениной С.В. (бухгалтер Общества).

В ходе проведенного опроса свидетели указали, что часть спорных контрагентов им знакома. Егорова Н.С. и Кленина С.В. указали, что в период их работы в Обществе заключались договоры с частью спорных контрагентов.

При этом в ходе проведения проверки сотрудником ГУ МВД России по Нижегородской области Смирновым О.А. 18.05.2021 получены объяснения Егоровой Н.С., в которых она дает противоположные показания, указывая, что спорные контрагенты ей не известны, с данными организациями не работала.

В ходе допросов в судебном заседании Деревлева Е.Ю. путалась в показаниях и указала, что спорные контрагенты являлись не перевозчиками, а заказчиками услуг, а также что в качестве перевозчиков Общество нанимало индивидуальных предпринимателей, работающих без налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции указал, что при допросе в ходе судебного разбирательства свидетели Егорова Н.С. и Деревлева Е.Ю. пояснили, что поиск исполнителей (перевозчиков) осуществлялся через сайт АТИ, сайт Авито, печатные издания (газета), рекомендации, имелась собственная база (со слов Егоровой Н.С. база перевозчиков была предоставлена ей директором Бурухиным Н.Н.).

Между тем данные показания не могут быть отнесены к вышеперечисленным организациям, поскольку они не были зарегистрированы на сайте АТИ, многие созданы за 1 -2 месяца до оформления счетов-фактур, а указание на предоставление базы перевозчиков директором только подтверждают умышленный характер действий налогоплательщика.

Инспекция в апелляционной жалобе обращает внимание суда на тот факт, что приговором Нижегородского районного суда г.Н.Новгорода по делу N 1-15/2018 от 26.02.2018 Кленина С.В. признана виновной в совершении преступления, предусмотренного пп. "а,б,"ч.2 ст.172 УК РФ. Кленина С.В., являясь участником организованной группы, согласно разработанному преступному плану и отведенной ей руководителями организованной группы роли, осуществляла сдачу фиктивной бухгалтерской и налоговой отчетности по "подконтрольным" участникам организованной группы фиктивным организациям. Кленина С.В. была приговорена к лишению свободы без штрафа с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима.

Налоговым органом не был указан данный факт в суде первой инстанции, т.к. Инспекция на момент судебного разбирательства не располагала данными сведениями.

Следовательно, все опрошенные свидетели являются заинтересованными в исходе дела лицами. Показания опрошенных свидетелей являются идентичными, что свидетельствует о том, что они даны в интересах Общества. Кроме того, показания свидетелей противоречат материалам дела и, следовательно, не могут подтверждать реальность хозяйственных операций между Обществом и спорными контрагентами.

Вопреки выводу суда первой инстанции о недоказанности "схемы кругового движения" денежных средств, материалами дела подтверждено, что денежные средства, поступившие от Общества на счета указанных организаций, а также индивидуальных предпринимателей по письмам, оформленным от имени данных организаций, в итоге поступали на счета обществ с ограниченной ответственностью "Логистика-НН плюс" и "Транс-Полимер", осуществляющих деятельность в сфере грузоперевозок. При этом учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Логистика-НН плюс", применявшего в проверяемом периоде упрощенную систему налогообложения, является Бурухин Н.Н., руководитель и учредитель Общества, а руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью "Транс-Полимер" является Бурухина Е.Б., ранее состоявшая в браке с Бурухиным Н.Н.. Факт расторжения брака в 2004 году в настоящем случае не имеет правового значения, поскольку Бурухин Н.Н. и Бурухина Е.Б. имеют общего сына - Бурухина И.Н. 1982 года рождения, также осуществляющего деятельность в сфере грузовых автоперевозок.

Характер взаимоотношений Общества с обществами с ограниченной ответственностью "Логистика-НН плюс" и "Транс-Полимер" не позволяет сомневаться в согласованности их действий.

Суд первой инстанции подробно описывает отсутствие признаков взаимозависимости Общества с обществами с ограниченной ответственностью "Автотрансэкспедиция НН" и "Автотранслогистика НН". Между тем отказ налогового органа в применении налоговых вычетов никак не связан с деятельностью обществ с ограниченной ответственностью "Автотрансэкспедиция НН" и "Автотранслогистика НН" и их взаимоотношениями с Обществом. Налоговый орган не устанавливал каких-либо связей данных организаций со спорными контрагентами Общества.

Суд первой инстанции не принял в качестве надлежащего доказательства заключение эксперта N 52.01.007-21 от 23.08.2021, указав на несоблюдение процедуры проведения технической экспертизы, а также на невозможность проведении экспертизы на основании скан-образов товарно-транспортных накладных, которые, по мнению суда, не могут служить образцами для проведения экспертизы.

Между тем товарно-транспортные накладные предоставлены для проведения технической экспертизы в том виде, в каком получены от налогоплательщика. В представленных скан-образах даже без специальных познаний усматривалось печати и других реквизитов в виде отдельных элементов документа. В связи с чем, данные скан-образы и были направлены налоговым органом для проведения экспертной оценки и дачи соответствующего заключения.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 95 НК РФ эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Данного отказа экспертом не заявлено. Поэтому заключение технической экспертизы является допустимым доказательством по данному делу.

В обоснование соблюдения процедуры назначения и проведения экспертизы Инспекцией в суд апелляционной представлены доказательства, которые судом апелляционной инстанции приняты, поскольку из материалов дела не усматривается, что вопрос соблюдения данной процедуры выносился судом первой инстанции на обсуждение. Налогоплательщик доводов о несоблюдении процедуры не приводил.

Так налоговым органом 08.11.2021 в адрес Общества посредством почтовой связи (трек-номер 80085366836667) направлены документы по выездной налоговой проверке, в том числе акт налоговой проверки N 11 -09 от 25.10.2021 на 213 страницах; приложение к Акту в электронном виде (на диске); опись документов, прилагаемых к акту (на 12 страницах). В электронном виде на диске Обществу был направлен, в том числе, протокол N 33/2 об ознакомлении проверяемого лица с результатами технической экспертизы, а также заключение эксперта N 52.01.007-21. Согласно отчету об отслеживании отправления (с почтовым идентификатором 80085366836667) 12.11.2021 данные документы получены адресатом.

Кроме того, указанный пакет документов также был продублирован налоговым органом посредством почтовой связи (трек-номер 80085366836674) по адресу места жительства Бурухина Н.Н.. В электронном виде на диске Обществу был направлен, в том числе протокол N 33/2 об ознакомлении проверяемого лица с результатами технической экспертизы, а также заключение эксперта N 52.01.007-21. Согласно отчету об отслеживании отправления (с почтовым идентификатором 80085366836674) 30.12.2021 данные документы получены адресатом.

Таким образом, налоговым органом соблюдена процедура ознакомления проверяемого лица с результатами технической экспертизы N 33/2.

В настоящем случае, исследовав материалы дела в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что налоговым органом в полной мере доказано неправомерное применение Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Хайтек", "Аверс", "Лингард", "Экспертлогист", "Лоран", "Амальфи", "Тракт", "Гардистайл", "Метрополис", "Креатсервис", "Форатранс", "Риккат", "Адванс", "Экзоторг", "Тэрра", "Индгрупп", "Теплокомфорт", "Автосити", ввиду использования формального документооборота, умышленного искажения сведений о фактических перевозчиках грузов.

Вывод суда первой инстанции об обратном не соответствует материалам дела, основан на предположениях и не неполном исследовании обстоятельств дела, в связи с чем решение суда подлежит отмене.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271, пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 270, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.10.2023 по делу N А43-21499/2022 отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Транс-Логистика НН" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области от 13.04.2022 N 11-09 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина
М.Н. Кастальская

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.