Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 мая 2023 г. N 13АП-9967/23 по делу N А26-10785/2022

г. Санкт-Петербург

25 мая 2023 г.

Дело N А26-10785/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 мая 2023 года.

Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Загараева Л.П.,

при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен,

от ответчика: Николаев А.В. по доверенности от 15.03.2023 (онлайн),

рассмотрев в открытом судебном заседании дело А26-10785/2022 по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в суде первой инстанции,

по заявлению ООО "Бирюсинка"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" (ИНН: 1001000527, ОГРН: 1021000530539, далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН: 1001048511, ОГРН: 1041000270002, далее - ответчик, управление, налоговый орган) о признании незаконным Решения N 1772 от 07 июня 2022 года.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением в виде резолютивной части от 21.02.2023 в удовлетворении заявления отказано. Мотивированное решение изготовлено 06.03.2023.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.

Определением от 25.04.2023 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции.

В судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание своих представителей не направил, что в силу статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной Обществом с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" за 2021 год.

Нарушения, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки, отражены в акте налоговой проверки N 601 от 26.04.2022 года.

Обществом представлены возражения на акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, возражений Общества и всех представленных документов налоговым органом в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение N 1 772 от 07.06.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 6 168 руб. 00 коп., начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет налога в размере 773 руб. 18 коп., а также Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 616 руб. 80 коп.

Заявителем соблюден апелляционный порядок обжалования решения налогового органа, предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо - Западному Федеральному округу N 08-11/2087@ от 21.09.2022 года апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Управления N 1 772 от 07.06.2022 года - без изменения.

Общество с ограниченной ответственностью "Бирюсинка", полагая, что ненормативный правовой акт налогового органа, принятый по результатам камеральной налоговой проверки, не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие - либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статей 197, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, разъяснений пункта 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (статья 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде упрощенной системы является специальным налоговым режимом, который устанавливается и применяется в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктов 1 и 2 статьи 248 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Материалами дела подтверждается, что Обществом с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

Судом установлено, что в спорный налоговый период между Обществом с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" и индивидуальным предпринимателем Мухиным Дмитрием Андреевичем был заключен договор аренды нежилого помещения от 02.12.2020 года N 0212/2020.

По условиям договора арендодатель (Общество с ограниченной ответственностью "Бирюсинка") предоставляет арендатору (индивидуальному предпринимателю Мухину Дмитрию Андреевичу) во временное возмездное владение и пользование (аренду) нежилое помещение общей площадью 113,5 кв.м., расположенное по адресу: город Петрозаводск, улица Луначарского, дом 16 "А", первый этаж здания.

В соответствии с пунктом 3.2.3 Договора, Арендодатель (Общество) обязан обеспечить путем заключения соответствующих договоров помещение всеми коммунальными услугами.

Условия Договора предусматривали обязанность Арендатора (предпринимателя) помимо уплаты стоимости аренды (пункт 4.1 Договора), возмещать Арендодателю затраты, связанные с эксплуатацией арендуемого помещения (пункт 4.3 Договора).

Оплата стоимости коммунальных услуг в спорный период осуществлялась Арендатором на основании соответствующих счетов и актов, выставленных Арендодателем. Поступившая на счет Общества стоимость коммунальных услуг составила 102 805 руб. 55 коп.

При исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 года указанная сумма не учтена.

Исходя из буквального токования условий договора аренды от 02.12.2020 года N 0212/2020, Общество с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" передает предпринимателю в аренду нежилое помещение и обеспечивает его коммунальными услугами, а последний оплачивает Обществу арендную плату и коммунальные услуги.

Вместе с тем, на основании статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации вся выручка, поступившая на расчетный счет Общества, является его доходом и подлежит налогообложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Исключение из доходов сумм возмещения стоимости коммунальных расходов, поступающих Арендодателю от Арендатора, положениями статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Согласно сведениям налогового органа, у Общества с ограниченной ответственностью "Бирюсинка" заключены договор на водоснабжение и водоотведение с Акционерным обществом "Петрозаводские коммунальные системы - Водоканал" от 01.06.2012 года N 100-341-11110-01; договор на теплоснабжение с Публичным акционерным обществом "Территориальная генерирующая компания -1" от 21.07.2015 года N 02-341; договор на энергоснабжение с Обществом с ограниченной ответственностью "Энергокомфорт". Калерия" от 01.01.2014 года N 100-1-41-11110-01.

Таким образом, договоры на поставку коммунальных ресурсов были заключены Обществом не с целью исполнения обязательств по агентскому договору от 15.02.2021 года и не в интересах Арендатора, а с целью содержания принадлежащего ему имущества и выполнения принятых на себя обязательств по договору аренды по передаче предмета аренды в состоянии, соответствующем его целевому назначению.

На основании изложенного, суд считает верным вывод налогового органа о наличии оснований для доначисления заявителю единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С учетом указанных обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением заявления, суд на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06 марта 2023 года по делу N А26-10785/2022 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Судья

Л.П. Загараева