Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2023 г. N 19АП-6628/23 по делу N А48-4148/2023

город Воронеж

18 декабря 2023 г.

Дело N А48-4148/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2023 года.

В полном объеме постановление изготовлено 18 декабря 2023 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Аришонковой Е.А.,

судей Малиной Е.В.,

Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: Папкиной Е.В., представителя по доверенности N 15 от 30.08.2023, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ;

от общества с ограниченной ответственностью "Еврокомплект": представитель не явился, извещено надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 02.10.2023 по делу N А48-4148/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Еврокомплект" (ОГРН 1085753000233, ИНН 5753044670) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ИНН 5751777777, ОГРН 1045751777774) о взыскании процентов за незаконное приостановление операций по счетам,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Еврокомплект" (далее - ООО "Еврокомплект", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о взыскании на основании ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) процентов за незаконное приостановление операций по счетам за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 в сумме 14 348,06 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 02.10.2023 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда, УФНС России по Орловской области обратилось с настоящей апелляционной жалобой в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Управление ссылается на наличие оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика, а также произведенную 09.12.2022 корректировку суммы, подлежащей взысканию, с учетом отмены 20.10.2022 вышестоящим налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений в размере 1 342 832,25 руб. При этом Управление полагает, что возникновение негативных правовых последствий, наступивших в результате действий налогового органа, истцом не доказано, тогда как взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных абз. 2 п. 9.2 ст. 76 НК РФ, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика.

В представленном отзыве ООО "Еврокомплект" возражает против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Так, в обоснование своей правовой позиции Общество указывает на то, что налоговым органом не было предпринято самостоятельных действий по отмене решений о приостановлении операций по счетам ввиду уменьшения вышестоящим налоговым органом суммы, подлежащей взысканию, в то время как Управлению было известно об уменьшении размера доначисленных штрафов решением вышестоящего налогового органа.

Таким образом, налогоплательщик незаконно был лишен возможности распоряжаться денежными средствами в сумме 1 342 832,25 руб. в период действия обеспечительных мер, что влечет начисление процентов, предусмотренных п. 9.2 ст. 76 НК РФ в отсутствие необходимости доказывания налогоплательщиком прямого ущерба.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 12.12.2023 представитель УФНС России по Орловской области поддержал доводы апелляционной жалобы, указал, что считает обжалуемое решение незаконным и необоснованным, просил его отменить и принять по делу новый судебный акт.

Одновременно, во исполнение определения суда, Управлением представлен расчет процентов с 21.10.2022 по 09.12.2022 (с учетом принятия решения МИ ФНС России по Центральному федеральному округу 20.10.2022, которое было получено Управлением 21.10.2022).

ООО "Еврокомплект" в судебное заседание явку своих представителей не обеспечило, заявив 08.12.2023 по системе электронной подачи документов "Мой арбитр" ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя налогоплательщика.

На основании статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие не явившегося участника процесса, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, письменных объяснениях налогового органа, заслушав пояснения представителя Управления, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, решением ИФНС России по г.Орлу (до реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Орловской области) 15.08.2022 по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Еврокомплект" налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года, было вынесено решение N 3142 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 790 443 руб.

Также указанным решением Обществу был доначислен НДС за проверяемый период в сумме 2 238 053 руб. и начислены пени в размере 383 508,99 руб.

Общая сумма доначислений составила 4 412 004,99 руб.

Решением от 19.10.2022 N 15 ИФНС России по г.Орлу были приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение движимого и недвижимого имущества налогоплательщика в целях обеспечения исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Также в связи с недостаточностью имущества 19.10.2022 Инспекцией были приняты решение N 5855 о приостановлении всех расходных операций налогоплательщика в Орловском отделении N 8595 ПАО "Сбербанк России" (КБК 045402601) и решение N5856 о приостановлении всех расходных операций ООО "Еврокомплект" в Банке ВТБ (ПАО) "Центральный" в г. Москве (КБК 044525411).

Между тем, решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу от 20.10.2022 N 40-7-14/02811@ решение ИНФС России по г. Орлу от 15.08.2022 N 3142 было отменено в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в сумме 1 342 832,25 руб., апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена в указанной части. В остальной части решение Инспекции было оставлено без изменения.

Таким образом, с учетом частичного удовлетворения апелляционной жалобы сумма штрафных санкций составила 447 610,75 руб., а общая сумма доначислений - 3 069 172,74 руб.

24.10.2022 в адрес общества было направлено требование N 9111 об уплате налога, на основании которого в срок до 17.11.2022 ООО "Еврокомплект" предложено уплатить недоимку в размере 3 067 935,84 руб. Сумма недоимки в указанном требовании отражена с учетом апелляционной жалобы, рассмотренной МИ ФНС России по ЦФО.

В то же время, поскольку сумма, подлежащая обеспечению в целях исполнения решения N 3142 от 15.08.2022, налоговым органом не была уменьшена после частичной отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом, ООО "Еврокомплект" 06.12.2022 обратилось в УФНС России по Орловской области с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа с просьбой отменить действия решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 19.10.2022 N 5855 и N 5856 на сумму 4 412 004,99 руб. и вынести решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на сумму, подлежащую взысканию (обеспечению) в целях исполнения решения от 15.08.2022 N3142 с учетом решения МИ ФНС России по ЦФО от 20.10.2022 N 40-7-14/02811@.

УФНС России по Орловской области решениями от 09.12.2022 N 5137/1 и N 5138/1 отменило решения от 19.10.2022 N 5855 и N 5856 о приостановлении операций по счетам, одновременно приняв решения от 09.12.2022 N 5855/1 и N 5856/1 о приостановлении расходных операций по ранее указанным счетам на сумму 3 069 172,74 руб.

ООО "Еврокомплект" направило в адрес Управления заявление о выплате процентов за незаконное приостановление операций по счетам за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 в связи с невозможность пользования денежными средствами в размере 1 342 832,25 руб.

Поскольку указанные проценты в добровольном порядке налоговым органом уплачены не были, ООО "Еврокомплект" обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для приостановления операций по счетам на сумму 1 342 832,25 руб. после вступления в законную силу решения МИ ФНС России по ЦФО от 20.10.2022 N 40-7-14/02811@, согласившись с доводами заявителя о том, что в заявленный период приостановление операций по счетам нарушало права и законные интересы Общества, поскольку препятствовало ему распоряжаться денежными средствами, имеющимися на расчетных банковских счетах.

При этом суд указал, что проценты начисляются только за периоды, когда налоговым органом неправомерно не было отменено решение о приостановлении операций по счетам и на конкретную сумму, которая была фактически заблокирована на счете в соответствии с данным решением, в связи с чем согласился с представленным налогоплательщиком расчетом процентов на сумму 1 342 832,25 руб. за период с 19.10.2022 по 09.12.2022.

Оценивая указанные выводы суда первой инстанции, судебная коллегия руководствуется следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 3.1, абзаце втором пункта 3.2, пунктах 7 - 9 настоящей статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами (п. 9.1 ст. 76 НК РФ).

Согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления (на драгоценные металлы, в отношении которых действовал режим приостановления), начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение (на драгоценные металлы, в отношении которых действовало указанное решение) налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Выплата предусмотренных 9.2 ст. 76 НК РФ процентов направлена на компенсацию потерь, причиненных незаконным воспрепятствованием в пользовании денежных средств частного субъекта. Указанная норма права принята во исполнение реализации положений статьей 52 и 53 Конституции Российской Федерации и не связывает начисление процентов с необходимостью доказывания прямого ущерба. Взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика.

Таким образом, приведенные положения пункта 9.2 статьи 76 НК РФ предусматривают два самостоятельных основания для начисления процентов:

нарушение срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации;

неправомерное вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В рассматриваемом случае из фактических обстоятельств дела усматривается, что основанием для взыскания процентов является нарушение срока отмены решений от 19.10.2022 N N 5855 и 5856 о приостановлении операций по счетам в части суммы, в обеспечение взыскания которой применена данная обеспечительная мера, в размере 1 342 832,25 руб. ввиду признания незаконным доначисления указанной суммы, и, следовательно, отсутствия после принятия решения МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 20.10.2022 оснований для обеспечения ее взыскания путем приостановления операций по счетам.

При этом обоснованность принятия налоговым органом обеспечительных мер обществом не оспаривается и при приведенных выше фактических обстоятельствах по делу правового значения не имеет.

В то же время, исходя из системного толкования положений статей 76, 101 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащихся в пункте 30 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, целью принятия которых является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.

Следовательно, в случае признания вышестоящим налоговым органом решения по результатам проверки частично незаконным и уменьшения размера доначислений, обеспечительные меры подлежат корректировке на соответствующую сумму после принятия вышестоящим налоговым органом соответствующего решения.

С учетом изложенного, судебная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований о взыскании процентов, поскольку вопреки приведенным выше требованиям законодательства налоговым органом не были скорректированы обеспечительные меры в части обеспечиваемой суммы после отмены вышестоящим налоговым органом решения ИНФС России по г. Орлу от 15.08.2022 N 3142 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1 342 832,25 руб.

Доводы апелляционной жалобы Управления об обратном судом апелляционной инстанции отклоняются как необоснованные.

Между тем, применительно к расчету суммы подлежащих взысканию процентов судебной коллегией было установлено следующее.

Как усматривается из приведенных выше положений законодательства, проценты в соответствии с абзацем 1 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ начисляются только за периоды, когда налоговым органом неправомерно не было отменено решение о приостановлении операций по счетам и на конкретную сумму, которая была фактически заблокирована на счете в соответствии с данным решением.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Исходя из приведенных фактически обстоятельств, обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам на сумму 1 342 832,25 руб. подлежала отмене только после принятия вышестоящим налоговым органом решения от 20.10.2022 года N 40-7-14/02811@ о незаконности доначисления указанной суммы

Следовательно, судебная коллегия приходит к выводу о том, что соответствующая сумма процентов подлежит исчислению со дня, следующего за днем принятия указанного решения, то есть с 21.10.2022.

При этом обществом и судом обоснованно определен период окончания начисления процентов - 09.12.2022, то есть дата принятия налоговым органом решений об отмене приостановления операций по счетам на спорную сумму.

Таким образом, с УФНС России по Орловской области за период с 21.10.2022 по 09.12.2022 подлежит взысканию 13 796,22 руб. процентов (1 342 832,25 руб. * 7,5%/365 дн * 50 дн), где 7,5% - ключевая ставка Банка России за период с 19.09.2022 по 24.07.2023 согласно Информационному сообщению Банка России от 16.09.2022.

Одновременно, оснований для начисления процентов за период с 19.10.2022 по 20.10.2022 апелляционная коллегия применительно к абз.1 п. 9.2 ст. 76 НК РФ не усматривает

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости частичного удовлетворения апелляционной жалобы Управления и изменения решение Арбитражного суда Орловской области от 02.10.2023 в части определения периода и размера подлежащих взысканию процентов.

С налогового органа в пользу ООО "Еврокомплект" следует взыскать проценты за незаконное приостановление операций по счетам за период с 21.10.2022 по 09.12.2022 в размере 13 796,22 руб. В удовлетворении остальной части требований следует отказать.

С учетом результатов рассмотрения дела в соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины при обращении с исковым заявлением, понесенные по платежному поручению от 24.04.2023 N 25 в размере 2 000 руб., подлежат пропорциональному распределению.

Так, с налогового органа в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы в размере 1 923 руб. (2000*13796,22/14348,06).

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Орловской области от 02.10.2023 по делу N А48-4148/2023 изменить.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, г. Орел, пл. Мира, д. 7А, ИНН 5751777777, ОГРН 1045751777774) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Еврокомплект" (г. Орел, ул. Некрасова, д. 4а, ОГРН 1085753000233, ИНН 5753044670) проценты за незаконное приостановление операций по счетам за период с 21.10.2022 по 09.12.2022 в размере 13 796,22 руб., а также расходы на оплату государственной пошлины в размере 1 923 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Аришонкова

Судьи

Е.В. Малина А.А. Пороник