Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2011 г. N 03-02-07/1-410 О налогообложении и об уплате налогов при продаже имущества ликвидируемого юридического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2011 г. N 03-02-07/1-410

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 63 ГК РФ, если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Таким образом, реализация имущества юридического лица осуществляется не самим юридическим лицом (должником), а ликвидационной комиссией, не являющейся ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем (как арбитражный управляющий).

Ликвидационная комиссия является самостоятельным субъектом гражданского права, задача которого заключается в реализации имущества предприятия-должника с целью получения денежных средств и их выплаты кредиторам, требования которых включены в промежуточный ликвидационный баланс ликвидируемого юридического лица. При этом сама ликвидационная комиссия не является налогоплательщиком, а лишь исполняет обязанность ликвидируемого юридического лица по уплате налогов, требования по которым заявлены налоговым органом ликвидационной комиссии в определенный в публикации о ликвидации в "Вестнике государственной регистрации" срок, признаны и включены ликвидационной комиссией в промежуточный ликвидационный баланс ликвидируемого юридического лица.

На момент объявления ликвидации у ООО имелась задолженность по уплате налогов, которая будет включена в промежуточный ликвидационный баланс и оплачена ликвидационной комиссией после продажи имущества предприятия.

Прошу предоставить информацию о:

- порядке исчисления и уплаты налогов и сборов при продаже имущества ликвидируемого юридического лица с публичных торгов ликвидационной комиссией;

- законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах (включая наименования нормативных правовых актов, их предмет и источники официального опубликования), устанавливающих налогоплательщиков, налоги и все их элементы, установленные ст. 17 НК РФ, и обязанность по уплате налогов и сборов при продаже имущества ликвидируемого юридического лица с публичных торгов ликвидационной комиссией;

- письменных разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по уплате налогов и сборов при продаже имущества ликвидируемого юридического лица с публичных торгов ликвидационной комиссией.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам о налогообложении и об уплате налогов при продаже имущества ликвидируемого юридического лица и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса.

Кодексом не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика-организации по уплате налогов (пеней, штрафов) в период нахождения ее в стадии ликвидации.

Таким образом, у налогоплательщиков - ликвидируемых организаций по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и другим налогам обязанность по уплате соответствующих налогов прекращается с ликвидацией, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Поскольку указанными перечнями операции по реализации имущества при ликвидации организации в добровольном порядке не поименованы, то такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Таким образом, ликвидируемая в добровольном порядке организация, являющаяся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, при реализации имущества, операции по реализации которого в соответствии со статьей 146 Кодекса признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обязана исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом статья 251 Кодекса содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и доходы от продажи имущества ликвидируемого юридического лица в нем не указаны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

По вопросу о возникновении обязанности ликвидируемой организации по исчислению и уплате других налогов при продаже имущества этой организации ликвидационная комиссия вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения указанной ликвидируемой организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин