Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-04-05/6-966 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации, направленному на длительный период времени за пределы РФ для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-04-05/6-966

Вопрос: Наше предприятие (ОАО) заключило контракт с Алжиром на постройку, поставку и гарантийное обслуживание подводных лодок. Я был направлен в Алжир в качестве специалиста гарантийного обслуживания с 24.09.2010 г. по 12.08.2011 г. В период командировки мне производили оплату труда из расчёта средней заработной платы 45 тысяч рублей.

Должны ли с меня взыскивать НДФЛ по ставке 30 процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации, направленному на длительный период времени за пределы Российской Федерации для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

При направлении работника на работу за границу на длительный период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме, по итогам налогового периода 2010 года налогоплательщик был признан налоговым резидентом Российской Федерации. В этом случае доходы указанного лица, полученные в 2010 году, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, физическое лицо, по итогам 2010 года признанное налоговым резидентом Российской Федерации, обязано исчислить, задекларировать и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2010 году от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае, если в течение налогового периода (в данном случае 2011 года) статус физического лица меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в 2011 году от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде 2011 года, в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо не имеет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин