Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/808 Об учете процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/808

Вопрос: Компания с 2011 года осуществляет строительство платного автодорожного путепровода общего пользования с мостовыми подходами (участками автомобильных дорог общего пользования) (далее по тексту - Объект).

1. В рамках реализации данного проекта:

- заключен договор аренды помещения. Офис необходим для осуществления организацией строительного процесса, а именно: размещение сотрудников компании, проведение переговоров с подрядчиками и субподрядчиками, хранение строительной документации;

- на период проектирования и строительства объекта Компания привлекла заемные средства. Согласно условиям договора займа за пользование денежными средствами ежемесячно начисляются проценты;

- в установленном законодательством порядке оплачиваются госпошлины.

2. Для получения разрешения на строительство в порядке, предусмотренном Градостроительным Кодексом РФ, Компании необходимо в обязательном порядке, в соответствии с действующим законодательством, выполнить ряд Технических условий, выданных организациями - владельцами коммуникаций, попадающих в пятно застройки.

В соответствии с Техническими условиями ОАО для реализации переноса коммуникаций Компания обязана рассмотреть варианты переустройства перехода двухцепной ВЛ 110 кВ через ж/д и осуществить в том числе:

а) установку дополнительной опоры в пролетах опор;

б) замену существующей опоры на повышенную анкерную угловую опору.

В противном случае, а именно при невыполнении вышеуказанных технических условий по переустройству коммуникаций, Компании не будет выдано разрешение на строительство путепровода.

В августе 2011 года Компания заключила договор с ОАО. Предметом договора является компенсация нарушенного права собственности путем выплаты компенсации, связанной с затратами Собственника (ОАО) по осуществлению мероприятий, необходимых для восстановления линий электропередачи.

В связи с тем, что в Налоговом Кодексе РФ обобщен перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, просим Вас разъяснить следующее: Можно ли включить в первоначальную стоимость объекта (основного средства):

- начисленные проценты за пользование заемными средствами, которые были использованы на оплату договоров, заключенных в рамках реализации строительства путепровода;

- расходы на оплату госпошлин;

- расходы по договору аренды офиса, необходимого для размещения сотрудников компании, проведения переговоров с подрядчиками и субподрядчиками, хранения строительной документации;

- расходы по договору с ОАО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо без номера и даты и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются, экспертиза договоров в Департаменте не проводится. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что порядок формирования первоначальной стоимости основного средства предусмотрен статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 указанной статьи НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Вместе с тем, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в целях налогообложения прибыли организаций подлежат учету в составе внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин