Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/95 О налогообложении капитальных вложений на создание объектов недвижимости, строительство которых не завершено на отчетную дату

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/95

Вопрос: Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с 2011 года. В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". Одновременно, согласно приведенной в п. 20 ПБУ 4/99 структуре бухгалтерского баланса с разбивкой на разделы, группы статей и статьи "Незавершенное строительство" является статьей, входящей в группу статей "Основные средства". На основании этого показатель строки "Основные средства" должен включать сумму расходов на незавершенное строительство.

Организация включает объекты недвижимости в состав основных средств при завершении строительства объекта в момент фактического завершения строительства независимо от факта государственной регистрации прав собственности (учитывая изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) при выполнении следующих условий:

- капитальные вложения по объекту завершены (т.е. стоимость капитальных вложений не должна изменяться);

- объект введен в эксплуатацию.

В связи с тем, что работы по строительству объектов не завершены, и объекты, учет которых ведется на счете 08.3 "Вложения во внеоборотные активы "Строительство объектов основных средств", не соответствуют условиям признания в качестве объекта основных средств, ОАО считает, что включение стоимости незавершенного строительства в строку "Основные средства" противоречит ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Просим разъяснить:

1. По какой строке бухгалтерского баланса в разделе "Внеоборотные активы" с 01.01.2011 г. подлежат отражению капитальные вложения в создание объектов недвижимости, строительство которых не завершено на отчетную дату?

2. Является ли основанием для начисления на стоимость незавершенного строительства налога на имущество факт отражения данных сумм в составе результирующего показателя по группе строк "Основные средства" бухгалтерского баланса? Вправе ли налогоплательщик исключать стоимость строящихся объектов недвижимости, не соответствующих условиям признания в качестве объекта основных средств по п. 4 ПБУ 6/01, из расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ОАО по вопросам отражения в бухгалтерской отчетности и налогообложения капитальных вложений на создание объектов недвижимости, строительство которых не завершено на отчетную дату, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Таким образом, незавершенные капитальные вложения в основные средства не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Актив зачисляется в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин