Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/810 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов на заработную плату обучаемых сотрудников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/810

Вопрос: На действующей ТЭЦ ОАО в рамках инвестиционной программы идет строительство блока подрядным способом. Утверждено штатное расписание работников для эксплуатации нового объекта. Ввод объекта намечен на 2012 год. В настоящий момент принятые в рамках этого штатного расписания работники проходят обучение, им оплачивается средняя заработная плата.

В соответствии с п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160, затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий являются затратами, не увеличивающими стоимость основных средств, и учитываются на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость.

Как относить расходы по заработной плате обучаемых сотрудников в бухгалтерском и налоговом учете:

а) какой источник списания затрат;

б) какой период признания расходов:

- по факту образования и оформления данных затрат;

- при вводе объекта в эксплуатацию с отнесением на расходы в течение установленного организацией времени, т.е. через счет "Расходы будущих периодов"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на заработную плату обучаемых сотрудников и сообщает следующее.

1. В целях налогообложения прибыли организаций.

В соответствии со статьей 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с положениями пункта 19 статьи 255 НК РФ в расходах налогоплательщика на оплату труда в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, учитываются начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

Статьей 187 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Таким образом, при обучении работников организации с отрывом от производства (до начала эксплуатации объекта) средний заработок, начисленный им за период обучения, подлежит учету в составе расходов на оплату труда на основании пункта 19 статьи 255 НК РФ.

Если профессиональная переподготовка с отрывом от работы проводится в другой местности, в связи с чем обучающийся работник направляется в командировку, то сумма среднего заработка включается в состав расходов на оплату труда на основании пункта 6 статьи 255 НК РФ.

Сумма среднего заработка, выплачиваемого за время профессиональной переподготовки, на время которой работнику предоставляется учебный отпуск (при наличии справки-вызова из образовательного учреждения), относится к расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 13 статьи 255 НК РФ.

2. В целях бухгалтерского учета сообщаем, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, если иное не установлено законодательством, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 г. N 160) применяется в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин