Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/816 Об учете в целях налогообложения прибыли организации дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/816

Вопрос: Просим разъяснить, учитывается ли при формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете дебиторская задолженность в виде перечисленных авансов за товары или услуги при отсутствии в течение длительного периода времени подтверждающих первичных документов (актов, накладных и т.д.)?

Аналогичный вопрос в следующей ситуации:

Заказчик перечислил аванс Исполнителю за консультационные услуги. Услуги Заказчиком не приняты, так как оказаны не в полном объеме и не соответствуют условиям договора, соответственно, акт приемки оказанных услуг сторонами не подписан. Аванс Исполнитель возвращать отказывается. Нужно ли в этой ситуации по данной дебиторской задолженности создавать резерв?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета дебиторской задолженности и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На основании пункта 3 статьи 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Что касается имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены (переданы) от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункта 14 статьи 270 Кодекса они не включаются в состав доходов (расходов) при определении налоговой базы.

Учитывая вышеизложенное, резерв по сомнительным долгам под указанную выше задолженность не создается.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин