Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/829 Об учете в целях налогообложения прибыли организации расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным соглашениям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/829

Вопрос: В соответствии с договором на передачу неисключительных прав использования программ для ЭВМ лицензиат (правооблодатель) предоставил Сублицензиату (Обществу) право использования программы для ЭВМ. В договоре срок пользования неисключительным правом не установлен.

Согласно п. 4 ст. 1235 Гражданского Кодекса - далее по тексту ГК РФ, если в договоре срок пользования не установлен, лицензионный договор считается заключенным на пять лет. Соответственно, Общество при самостоятельном определении срока использования прибретенного неисключительного права учел требования о пятилетнем сроке.

Будет ли легитимным использование программного продукта по истечении пятилетнего срока; какие риски понесет Общество, продолжая пользоваться программным продуктом; на основании каких подтверждающих документов Общество может самостоятельно определить срок использования менее 5 лет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с использованием неисключительных прав на программу для ЭВМ, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вопросы, связанные с порядком использования неисключительных прав на программы для ЭВМ, регулируются гражданским законодательством Российской Федерации и к компетенции Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая изложенное, если условиями лицензионного договора установлен срок использования программы для ЭВМ, приходящийся на несколько отчетных (налоговых) периодов, расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение этих периодов.

Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин