Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/147 Об учете в целях налогообложения прибыли организации внереализационных доходов, полученных в виде грантов от иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/147

Вопрос: ФГУП ("Грантополучатель") 13.06.2011 г. заключили договор о предоставлении гранта с иностранной компанией ("Грантодатель"), где прописано, что все средства, предоставленные на безвозмездной основе для поддержки науки и образования в Российской Федерации, должны быть использованы исключительно для проведения научных исследований. Денежные средства, выплаченные по гранту, предоставляются на определенных условиях, определяемых "Грантодателем" в договоре о предоставлении гранта, с обязательным предоставлением "Грантодателю" отчета о целевом использовании гранта. "Грантополучатель" обязан по требованию "Грантодателя" возвратить "Грантодателю" любую часть средств Гранта, не израсходованных на реализацию Проекта. Право собственности на любые открытия, изобретения, разработки и данные, созданные "Грантополучателем", в ходе выполнения Проекта, включая, помимо прочего, патенты, заявки на патенты, авторские права, а также заявки на их регистрацию и сами регистрации, или другие права интеллектуальной собственности ("Результаты исследований"), принадлежат "Грантополучателю".

В данном случае полученные денежные средства по Договору о предоставлении гранта отвечают всем требованиям понятия "ГРАНТ". Однако "Грантодатель" не поименован в перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

Просим дать разъяснения:

1. Являются ли средства, предоставленные "Грантодателем", по "Договору о предоставлении гранта", при ведении раздельного учета доходов (расходов) и отражении в бухгалтерском учете на счете 86, средствами целевого финансирования? Подлежат ли они отражению в Налоговой декларации по налогу на прибыль Лист 7 "раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования"?

2. Так как средства не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых российской организацией и "Результаты исследований" принадлежат "Грантополучателю", подлежат ли они в данном случае освобождению от налогообложения НДС?

3. Обязана ли организация "Грантополучатель" уплатить налог на прибыль с полученных денежных средств?

Если допустить, что организация "Грантополучатель" обязана уплатить налог на прибыль, то как учесть эти средства в бухгалтерских регистрах и будут ли расходы на выполнение "гранта" уменьшать налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 113 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарным предприятием признается коммерческая организация.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безвозмездно полученные денежные средства согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ отнесены к внереализационным доходам налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования в виде грантов, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В случае если иностранная организация, предоставившая налогоплательщику денежные средства на безвозмездной и безвозвратной основах, не входит в перечень организаций, утвержденный постановлением Правительством Российской Федерации от 28.06.2008 N 485 "О перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов", полученные средства не признаются для целей налогообложения прибыли грантами и согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ подлежат учету коммерческими организациями в составе внереализационных доходов.

После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при условии соответствия расходов, произведенных за счет безвозмездно полученных денежных средств, критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при проведении указанных операций ответ будет дан дополнительно.