Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2011 г. N ЕД-2-3/985@ "Об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше интернет-обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации письмом от 05.12.2011 N А26-08-758372, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным для строительства или приобретения названных объектов.

При этом пунктом 3 статьи 210 Кодекса определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 и подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или приобретение жилья предоставляется только налогоплательщикам (физическим лицам), имеющим доходы, с который исчисляется и уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Из Вашего интернет-обращения следует, что Вы являетесь индивидуальным предпринимателем и находитесь на специальном режиме налогообложения (уплачиваете единый налог на вмененный доход).

Положениями статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 Кодекса).

Поэтому индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 Кодекса для налогоплательщиков (физических лиц), находящихся на общем режиме налогообложения.

При получении индивидуальным предпринимателем доходов, в отношении которых применяется в соответствии с положениями главы 23 Кодекса ставка налога в размере 13 процентов, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в общеустановленном порядке.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров