Письмо Федеральной налоговой службы от 19 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/21628@ "О налогообложении доходов физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 20.09.2011 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится.

По указанному вопросу позиция изложена в письме Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров