Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-07/3 Об учете в целях налогообложения прибыли средств участников долевого строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-07/3

Вопрос: Застройщик осуществляет строительство объекта на привлеченные средства участников долевого строительства с декабря 2006 г. по настоящее время (сдача объекта планируется на август 2012 г.). В 2011 г. органами внутренних дел было установлено, что в период 2007, 2008, 2009, январь-сентябрь 2010 гг. застройщик использовал денежные средства дольщиков, привлеченные на строительство объекта "А", на реализацию своего нового проекта "Б".

В соответствии с разъяснениями Минфина России, данными в письмах от 19.08.2011 г. N 03-03-06/1/504 и от 22.08.2011 г. N 03-03-06/1/506, указанные действия застройщика квалифицируются как нецелевое использование денежных средств, которые по основаниям п. 14 ст. 250 НК РФ подлежат включению во внереализационные доходы и, следовательно, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Прошу Минфин России разъяснить, в случае доказанного факта нецелевого использования застройщиком денежных средств участников долевого строительства:

1. С какого конкретно момента указанные суммы подлежат включению в налогооблагаемую базу и налогообложению по налогу на прибыль - с даты их получения от участников (т.е. в 2007 г., 2008 г, 2009 г. 2010 г.) или по итогам сдачи всего объекта и подачи налоговой декларации в августе 2012 г.?

2. С какого момента, в соответствии со ст. 113 НК РФ, истекает срок давности привлечения застройщика к ответственности за намеренное уклонение от уплаты налога на прибыль в 2007, 2008, 2009, январь-сентябрь 2010 г.?

По выявленному факту налоговый орган провел проверку деятельности застройщика, однако категорически отказывается взыскивать сумму налога, штрафов и пени (порядка 20 млн. рублей), мотивируя свой отказ тем, что застройщик уплачивает налог после подачи налоговой декларации по сданному объекту, т.е. в августе 2012 г. Вместе с тем, налоговый орган указывает на истечение сроков давности за период 2007-2008 гг. по привлечению застройщика к ответственности по основаниям ст. 113 НК РФ.

Я являюсь участником долевого строительства объекта "А" и пытаюсь отстоять свои нарушенные права. Учитывая возможность пропуска сроков исковой давности, я не могу допустить, чтобы в результате многомесячных споров УМВД и ИФНС я упустил свое законное право на защиту.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу о порядке учета средств участников долевого строительства и в целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Из Письма Федеральной службы по финансовым рынкам от 17.08.2011 N 11-СХ-01/21153 следует, что согласно пункту 1 части 4 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) договор должен содержать определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительства в соответствии с проектной документацией застройщиком после получения им разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в целях, предусмотренных указанной статьей.

Использование застройщиком денежных средств на цели, не предусмотренные частью 1 статьи 18 Федерального закона, а также не соответствующие заключенному в соответствии с Федеральным законом договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым использованием денежных средств участников долевого строительства.

Таким образом, использование денежных средств, которые получены застройщиком от участников долевого строительства на создание (строительство) одного объекта, на строительство другого объекта признается нецелевым. Следовательно, такие денежные средства подлежат включению во внереализационные доходы на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ.

Датой признания доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пункте 14 статьи 250 НК РФ, при применении метода начисления признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N MMB-7-3/730@).

Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

На основании абзаца третьего пункта 1 статьи 113 НК РФ исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

По вопросу признания нецелевого использования денежных средств участников долевого строительства и принятию дальнейших мер в соответствии Федеральным законом рекомендуем обратиться в Федеральную службу по финансовым рынкам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин