Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2012 г. N 03-11-06/3/3 Об учете налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде ЕНВД в сфере розничной торговли, доходов в виде премий (бонусов, скидок), полученных от поставщиков товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2012 г. N 03-11-06/3/3

Вопрос: Основным видом деятельности нашей организации является оптовая и розничная торговля техникой. По оптовой торговле наша организация применяет ОСН, по розничной торговле - ЕНВД. На предприятии организован раздельный учет доходов по каждой проданной единице товаров. На основании дилерского соглашения с поставщиком, который предоставляет нашей организации премию в размере 3% от общей стоимости моделей, входящих в программу премирования, на основании заявления для начисления премии, составленного нашей организацией. В программу премирования входят модели, выкупленные и оплаченные у дистрибьютора. Указанные модели, по которым начисляется премия, могут быть:

- проданы - по ЕНВД;

- проданы - по ОСН;

- не проданы на момент подписания заявления для начисления премии.

В связи с тем, что в нашей организации ведется раздельный учет доходов по каждой единице проданной техники с использованием субсчетов к счету 90.01 "Доходы от продажи", мы можем точно определить сумму премии, приходящейся на ЕНВД и ОСН. Доля ЕНВД в общей сумме выручки составляет 85%.

1. Действительно ли мы можем таким образом распределять премию, полученную от дистрибьютора между ЕНВД и ОСН?

2. Достаточным ли будет основание в этом случае, что в заявлении для начисления премии и в бухгалтерской справке, сформированной на основании карточки счета 90.01 по субконто "Доходы от продажи на ОСН" и "Доходы от продаж на ЕНВД" будет указан VIN проданной техники?

3. Можем ли мы распределить премию, полученную на непроданную технику, пропорционально выручке между ЕНВД и ОСН?

4. Можно ли произвести распределение премии между ЕНВД и ОСН по такому товару позднее, при реализации данной техники в течение налогового периода (календарный год)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.12.2011 N 15 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, доход организации, применяющей одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли и общий режим налогообложения в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин