Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012 г. N 03-04-05/8-74 Об определении налоговой базы по НДФЛ при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров собственного производства на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012 г. N 03-04-05/8-74

Вопрос: При определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) у индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения доходы, полученные от предпринимательской деятельности уменьшаются на расходы (профессиональные и иные налоговые вычеты). Доходы и расходы принимаются "очищенными" от налогов.

Я являюсь экспортером, вся выручка от реализации товаров собственного производства облагается по ставке 0% НДС, то есть в доходы я ставлю всю поступившую ко мне выручку в полном объеме.

Для производства продукции я приобретаю сырье у Российских контрагентов, производя с ними расчеты с учетом НДС. При подтверждении экспорта товара входящий НДС по приобретенным товарам возмещаю (примерно спустя 9 месяцев - 180 дней для сбора документов, 3 месяца камеральная проверка). С НДС все понятно, а вот с расходной частью возникает вопрос. Получается, что в расходы я должен поставить суммы, перечисленные своим контрагентам за минусом НДС.

В этой связи возникают одиозные ситуации:

Ситуация 1:

Индивидуальный предприниматель (далее по тексту - ИП) - экспортер приобрел продукцию за 1,000 000,00 руб. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 200 000,00 руб. Из сделки видно, что предприниматель получил доход в размере 200 000,00 руб. с которого должен заплатить государству 13% НДФЛ - 26 000,00 руб. (200 000,00 X 13%). Следуя нормам НК РФ, на деле получится следующее: в книге доходов отразится выручка 1 200 000,00 руб., в книге расходов - 820 000,00 руб. Следовательно, налогооблагаемая база будет составлять уже 380 000,00 руб., НДФЛ = 49 400,00 руб. (380 000,00 X 13%). Получается, что ИП 26 000,00 руб. заплатит с реального своего дохода, а 23 400,00 - с НДС.

Получается - уплата налога с налога.

Ситуация 2:

Индивидуальный предприниматель (далее по тексту - ИП) - экспортер приобрел продукцию за 1000 000,00 руб. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара также за 1 000 000,00 руб. Из сделки видно, что предприниматель не получил доход от данной сделки и не должен заплатить государству 13% НДФЛ .

Следуя нормам НК РФ, на деле получится следующее: в книге доходов отразится выручка 1 000 000,00 руб., в книге расходов - 820 000,00 руб. Следовательно налогооблагаемая база будет составлять уже 180 000,00 руб., НДФЛ = 23 400,00 руб. (180 000,00 х 13%). Получается, что ИП, не получив от сделки доход, все равно должен заплатить НДФЛ, опять же с НДС.

Ситуация 3:

Индивидуальный предприниматель (далее по тексту - ИП) - экспортер приобрел продукцию за 1000 000,00 руб. в ноябре 2010 г. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара также за 1 000 000,00 руб. то же в ноябре 2010 г. Предположим, сделок в 2010 г. больше не было. Получается следующее: ИП получит данное возмещение примерно в июле 2011 г. За 2010 г. ИП реально сработал по нулям, однако у него возникнет доход согласно ситуации N 2 за 2010 г. в сумме 180 000,00, с которого он обязан будет заплатить уже за 2010 г. НДФЛ в размере 23 400,000 руб., ничего не заработав и не возместив НДС.

И самое главное, что нет гарантии, что налоговый орган подтвердит возмещение входящего НДС. Тогда получается ситуация, что ИП заплатит налог с налога, который так и не получит (если проиграет все инстанции). Ведь у ИП не возмещенный НДС не накапливается на 19 счете, как у предприятий, отражающийся в балансе, как оборотные активы.

Получается предприниматель-экспортер всегда будет прибыльным за счет входного НДС. Считаю, данный порядок расчета не верным.

Мое мнение, что было бы правильным до фактического возмещения входного НДС ИП должен ставить в расходы все затраты - без "очистки" от НДС, а по мере возмещения НДС ставить в доход в том периоде, в котором оно состоялось.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18.10.2011 N 851 по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров собственного производства на экспорт, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным 13.08.2002 приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При этом следует учитывать, что поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для операций, не облагаемых данным налогом (пункты 1 и 2 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса).

В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 19 статьи 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса и пункт 47 Порядка).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 172 и 176 Кодекса.

На основании положений статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 Кодекса).

Учитывая, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежит возврату на расчетный счет (возмещению в счет будущих платежей) индивидуальному предпринимателю, то утверждение, что исчисление налога на доходы физических лиц фактически производится с суммы налога на добавленную стоимость является необоснованным.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин