Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-30 О постановке на учет в налоговом органе организации по месту осуществления деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-30

Вопрос: Компания, зарегистрированная в г. Москве (Исполнитель), заключила долгосрочный договор на оказание услуг по обмывке локомотивов. Выполнение данных работ проводится в разных регионах РФ на территории Заказчика. По условиям заключенных договоров Заказчик обеспечивает работников моющими средствами (давальческое сырье), а хозяйственный инвентарь (щетки, ведра и т.д.) закупает Исполнитель.

Все работники приняты на работу в г. Москве, но проживают в тех регионах, где ведутся работы по обмывке локомотивов.

Согласно условиям заключенных договоров, "Оказание Услуг (выполнение работ) по настоящему Договору осуществляется на территории и производственных мощностях Заказчика".

Считаем необходимым отметить, что:

- Исполнитель не арендует на территории Заказчика рабочие места, оборудование и прочее имущество;

- предоставление большинства расходных материалов является обязанностью Заказчика по Договору и производится за его счет;

- оказываемые услуги осуществляются в интересах и в отношении имущества Заказчика, Исполнитель только получает плату за проделанную работу;

- в ходе выполнения договорных обязательств на территории Заказчика Исполнитель не имеет возможности контролировать своих работников.

Анализ сложившейся судебно-арбитражной практики не позволяет сделать однозначного вывода о необходимости и наличии оснований для регистрации обособленного подразделения. Тем не менее на практике зачастую налоговые органы в аналогичных ситуациях иначе расценивают оказание услуг по таким договорам и настаивают на регистрации обособленных подразделений по месту оказания услуг.

Налоговым кодексом РФ закреплено понятие обособленного подразделения, которым в соответствии с п. 2 ст. 11 признаётся любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При этом ст. 209 Трудового кодекса РФ закреплено понятие рабочего места, которым признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

Таким образом, по нашему мнению, в описанных нами правоотношениях не идёт речи о понятии и критериях определения рабочего места, закреплённого законодательством в ст. 209 ТК РФ, следовательно, и создания обособленного подразделения не требуется.

На основании изложенного, во избежание споров с налоговыми органами при наличии сомнений относительно признания места оказания услуг обособленным подразделением, обращаемся с настоящим запросом и просим разъяснить и дать ответ на следующие вопросы:

Насколько правомерно наше мнение относительно отсутствия оснований для признания наличия рабочих мест?

Требуется ли уведомлять налоговую инспекцию по месту оказания услуг, при том что все налоговые обязательства Исполнитель выполняет по месту регистрации (Москва)?

Требуется ли регистрировать обособленные подразделения в каждом из регионов?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо ООО о постановке на учет в налоговом органе организации по месту осуществления деятельности и сообщается следующее.

На основании содержащейся в обращении информации не представляется возможным определить наличие либо отсутствие обособленного подразделения организации по месту выполнения работ по обмывке локомотивов. Полагаем, что для решения указанного вопроса следует учитывать фактический характер отношений между организацией-заказчиком и организацией-исполнителем, содержание трудового договора, заключаемого между организацией и соответствующими работниками, а также другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.

Осуществление деятельности организации на территории, территориально обособленной от места нахождения организации, без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения, предусмотренного пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии затруднений при постановке на учет в налоговом органе решение на основе представленных налогоплательщиком данных, в том числе документов, на основании которых осуществляется деятельность вне места нахождения организации, принимается налоговым органом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин