Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2012 г. N 03-05-06-02/21 О представлении налоговой декларации по земельному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2012 г. N 03-05-06-02/21

Вопрос: Физическим лицом приобретен земельный участок на основании договора купли-продажи в 2010 году. В ЕГРП сделаны записи о регистрации, согласно которым физ. лицу принадлежит на праве собственности земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: для размещения производственных помещений. На основании выписки из ЕГРИП физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности на данный момент - оказание парикмахерских услуг (ОКВЭД 93.02). Должен ли индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является оказание парикмахерских услуг (данный земельный участок не используется и никогда не использовался в осуществлении предпринимательской деятельности), в отношении данного земельного участка предоставлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу, или налоговый орган в указанной ситуации направляет налоговое уведомление на уплату земельного налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу представления налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 398 Кодекса налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Следовательно, если в правоустанавливающем документе на земельный участок, принадлежащий на праве собственности индивидуальному предпринимателю, определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то в силу пункта 1 статьи 398 Кодекса у индивидуального предпринимателя возникает обязанность в отношении такого земельного участка представлять в налоговый орган налоговую декларацию, вне зависимости от осуществления на данном земельном участке предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин