Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-11-11/151 О налогообложении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества ИП, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-11-11/151

Вопрос: Я зарегистрирован как предприниматель с 1995 года, с 1 января 2009 года применяю УСНО "Доходы". Согласно выписке из ЕГРИП некоторые из моих видов деятельности: 45.1 - подготовка строительного участка; 45.2 - строительство зданий и сооружений; 70.11.1 - подготовка к продаже собственного недвижимого имущества; 70.12.1 - покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества. В 2011 году я, являясь предпринимателем, построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом. На момент получения разрешения на строительство и во время строительства дома и в настоящее время я являюсь предпринимателем. В 2011 году на мое имя было зарегистрировано право собственности на 10 квартир в построенном мною доме, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, выданных на физическое лицо, а не на предпринимателя. В настоящее время я продаю часть квартир в построенном мною доме. Прошу разъяснить, при реализации своих квартир и получении дохода, какой налог я должен уплатить: УСНО как предприниматель или как физическое лицо НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики повторно рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указаны виды экономической деятельности, в частности, такие как "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и "Строительство зданий и сооружений" (соответственно коды 70.11, 70.12 и 45.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 24 статьи 217 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных операций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин