Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 мая 2012 г. N 03-03-06/1/270 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов агента в рамках договора на оказание экспедиторских услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 мая 2012 г. N 03-03-06/1/270

Вопрос: ООО осуществляет деятельность по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом. В рамках данной деятельности ООО оказывает услуги по предоставлению под погрузку собственного, арендованного (в том числе на праве финансовой аренды (лизинга) и/или используемого на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров. Также в рамках данной деятельности ООО за вознаграждение оказывает экспедиторские услуги, например, платежно-финансовые услуги по оформлению и оплате провозных платежей, сборов и штрафов, платежно-финансовые услуги по проведению расчетных операций за перевозку и перевалку грузов с отдельными станциями, портами и пристанями, за проведение погрузочно-разгрузочных, складских и иных работ, выполняемых в начальных, перевалочных и конечных пунктах.

В соответствии со статьёй 805 Гражданского кодекса Российской Федерации экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Не являясь перевозчиком на железнодорожном транспорте и не имея соответствующих лицензий, Общество при оказании вышеперечисленных услуг приобретает от своего имени за счет клиента услуги третьих лиц (ОАО и других) по перевозке грузов. Счета-фактуры на предоставляемые услуги оформляются с указанием в строке "продавец" ОАО и др.

Прошу дать разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по следующим вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

В случае, если в договоре транспортной экспедиции клиент и экспедитор оговорили условие, по которому цена сделки, определенная одной суммой, будет включать в себя как вознаграждение экспедитора, так и сумму, необходимую для возмещения его расходов, понесенных в интересах клиента (то есть для целей налогообложения выручка будет включать в себя возмещаемые расходы):

а) вправе ли экспедитор учесть указанные расходы при определении налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль?

б) вправе ли экспедитор учесть суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к этим расходам, в составе налоговых вычетов?

в) вправе ли экспедитор выставить клиенту один счет-фактуру на сумму цены сделки от своего имени?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов и расходов агента в рамках договора на оказание экспедиторских услуг и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Статьей 805 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

В целях налогообложения прибыли сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений статьи 251 Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если экспедитор при оказании услуг по организации перевозок грузов приобретает от своего имени и за счет клиента услуги третьих лиц, с учетом положений глав 51, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации следует учитывать следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Ответ по вопросам применения налога на добавленную стоимость будет направлен в ваш адрес дополнительно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин