Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2012 г. N 03-04-05/6-670 Об определении налогового статуса физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2012 г. N 03-04-05/6-670


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса для доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов. Для основных доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

При этом налоговый статус физического лица, определенный на дату получения дохода, может измениться с учетом времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

В случае, если по итогам налогового периода физическое лицо находилось в Российской Федерации менее 183 дней, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации, с которых налог был уплачен по ставке 13 процентов, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.


Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин


Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физлица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода. При этом следует учитывать непрерывный 12-месячный период, определяемый на эту дату. Он может начаться в одном календарном году и продолжиться в другом.

По итогам налогового периода определяется окончательный статус физлица в зависимости от времени его нахождения в России в соответствующем календарном году.

Доходы налоговых резидентов России облагаются НДФЛ по ставке 13%, а тех, кто не являются таковыми, - 30%.

При этом налоговый статус физлица, определенный на дату получения дохода, может измениться с учетом времени его нахождения в России в данном налоговом периоде.

Если по итогам последнего физлицо находилось в нашей стране менее 183 дней, то оно не признается налоговым резидентом России. Поэтому его доходы, с которых НДФЛ был уплачен по ставке 13%, подлежат налогообложению по ставке 30%.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2012 г. N 03-04-05/6-670


Текст письма официально опубликован не был


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.