Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-06/9-189 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц в виде сумм, выплачиваемых Банком налогоплательщику по мировым соглашениям, утвержденным судом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-06/9-189

Вопрос: Открытое акционерное общество Банк (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросам, связанным с налогообложением доходов физических лиц, в отношении сумм, выплачиваемых Банком налогоплательщику по мировым соглашениям, утвержденным судом, в следующих случаях.

Физическое лицо - заемщик Банка, с которым у него заключен кредитный договор, обратилось в суд с иском к Банку о признании недействительными отдельных положений кредитного договора, например, устанавливающих взимание комиссии за открытие и ведение ссудного счета, за выдачу и сопровождение кредита.

В процессе судебного разбирательства сторонами (Банком и заемщиком) было заключено и судом утверждено мировое соглашение, предусматривающее уплату Банком физическому лицу - заемщику следующих сумм:

- сумм компенсации морального вреда;

- расходов, понесенных физическим лицом - заемщиком на оплату услуг представителя в суде.

В связи с вышеизложенным, просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 217 HK РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Учитывая, что в соответствии с положениями статьи 151 Гражданского кодекса Российской Федерации под моральным вредом понимаются физические или нравственные страдания гражданина, компенсируемые последнему в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в размерах, определяемых судом, просим пояснить следующее.

Правильно ли считает Банк, что суммы, выплачиваемые им физическому лицу - заемщику в виде компенсации морального вреда на основании мирового соглашения, не подлежат налогообложению НДФЛ?

2. В соответствии с п. 2 ст. 101 Гражданско-процессуального кодекса Российской Федерации при заключении мирового соглашения стороны должны предусмотреть порядок распределения судебных расходов, в том числе расходов на оплату услуг представителей. Если данный вопрос не предусмотрен, то порядок распределения судебных расходов определяется судом в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством Российской Федерации.

При выплате Банком на условиях мирового соглашения сумм, понесенных физическим лицом - заемщиком на оплату услуг представителя, физическому лицу фактически возвращаются его собственные денежные средства, уплаченные ранее третьим лицам в целях представления интересов физического лица - заемщика в суде в связи с рассмотрением судом иска последнего к Банку.

Статьей 41 HK РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Поскольку в описанной выше ситуации физическое лицо - заемщик не получает экономической выгоды в денежной форме, просим разъяснить, признаются ли возмещаемые Банком на основании мирового соглашения, утвержденного судом, суммы, ранее уплаченные физическим лицом на оплату услуг представителя, доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ?

3. Также просим разъяснить, как должны применяться Банком положения статьи 226 HK РФ в случае, если в соответствии с вступившим в законную силу решением суда, Банк обязан выплатить физическому лицу определенную в последнем денежную сумму, однако, в решении отсутствует указание на удержание Банком НДФЛ?

Должен ли Банк в таком случае самостоятельно удержать НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 226 HK РФ и перечислить физическому лицу сумму денежных средств в меньшем размере (за вычетом НДФЛ), либо применить положения пункта 5 статьи 226 HK РФ и письменно сообщить не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО Банк по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы возмещения банком расходов физического лица на оплату услуг представителя, выплачиваемые банком, отвечают указанным признакам экономической выгоды, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Что касается суммы возмещения морального вреда, причиненного банком физическому лицу, то указанная выплата является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абзацем вторым пункта 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у банка не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин