Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/343 О налогообложении доходов итальянской компании - участника российского ООО при увеличении уставного капитала данного общества без изменения доли участия

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/343

Вопрос: Единственным участником Организации (создана в форме общества с ограниченной ответственностью) - резидентом Итальянской Республики (юридическим лицом) принято решение об увеличении суммы Уставного капитала за счёт чистой прибыли отчётного года.

При этом увеличивается только номинальная стоимость доли его единственного участника, а размер самой доли участника в Уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (100%) не изменяется.

Признается ли общество с ограниченной ответственностью налоговым агентом и должно ли оно исчислять сумму налога на доходы иностранного участника (по основаниям, изложенным в статьях 42 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации) в результате увеличения уставного капитала организации за счет нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, при условии предъявления иностранной организацией - участником общества с ограниченной ответственностью подтверждения налоговому агенту, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, если первоначальный взнос единственного участника организации (резидента Итальянской Республики) не подлежал налогообложению на территории Российской Федерации?

Подлежит ли налогообложению последующее увеличение Уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счёт прибыли отчётного года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов итальянской компании - участника российского общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала данного общества без изменения доли участия и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Статьей 247 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса приведен перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Данный перечень является открытым.

Согласно пункту 2 статьи 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Пунктом 3 статьи 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что при увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.

Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.

Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли, возникает доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный доход иностранной организации в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества подлежит налогообложению по налоговой ставке в соответствии с пунктом 2 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996 (далее - Конвенция) виды доходов резидента Итальянской Республики, независимо от того, где они возникают, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения применяются с учетом статьи 312 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в нашей стране, признаются плательщиками налога на прибыль.

Налог с доходов, полученных зарубежной компанией от источников в России, удерживается отечественной или иностранной организацией, имеющей постоянное представительство в нашей стране, выплачивающей доход. Налог исчисляется при каждой выплате.

Перечень доходов иностранной компании от источников в России, облагаемых налогом, приведен в НК РФ. Он является открытым.

Из обращения следует, что итальянская организация является участником российского ООО. Уставной капитал общества увеличен без изменения доли участия.

По данной ситуации разъяснено следующее.

Увеличить уставной капитал ООО можно за счет имущества общества, дополнительных вкладов его участников, а также 3-х лиц, принимаемых в ООО (если это не запрещено уставом). При увеличении уставного капитала пропорционально возрастает номинальная стоимость долей всех участников без изменения размеров их долей.

Разъяснено, что в таком случае у участников ООО возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли.

Для России и Италии действует конвенция об избежании двойного налогообложения. Согласно ей виды доходов резидента Италии, независимо от того, где они возникают, которые не названы в конвенции, облагаются только в этом государстве.