Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-11-06/2/100 Об учете при применении УСН дохода от оказания услуг по техническому осмотру транспортных средств с оплатой данных услуг через банкоматы и платежные терминалы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-11-06/2/100

Вопрос: Наша организация оказывает услуги по техническому осмотру транспортных средств, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". При этом между организацией и Банком заключен договор о переводе денежных средств физических лиц, согласно которому Банк на основании распоряжений физических лиц - плательщиков осуществляет переводы через банкоматы и платежные терминалы на счет Клиента (нашей организации), а Клиент выплачивает Банку вознаграждение. Все суммы денежных средств, принятых Банком, за вычетом суммы платы за услуги Банка по переводу денежных средств, перечисляются на расчетный счет организации не позднее рабочего дня, следующего за днем приема перевода. В соответствии со статьей 346.17 НК налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают получение дохода по кассовому методу.

Значит ли это, что Книга учета доходов и расходов будет заполняться исходя из сумм денежных средств, поступивших от физических лиц - плательщиков на расчетный счет за вычетом вознаграждения банка, и эта же сумма доходов будет указана в строке 210 Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Каков порядок признания доходов будет, если в договоре с Банком будет указано, что плата за его услуги уплачивается плательщиком - физическим лицом, и на счет организации поступают денежные средства также за вычетом этой платы за услуги Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения организацией упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

На основании положений пункта 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате заказчиками услуг по техническому осмотру транспортных средств через банкоматы и платежные терминалы доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованные услуги, с учетом удержанных сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств.

В том случае, если услуги банка о переводе денежных средств на счет исполнителя будут оплачивать физические лица-заказчики, то налогоплательщик-исполнитель исчисляет доход без учета сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (статья 346.23 Кодекса).

При этом статьей 346.24 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

В этой связи налогоплательщик, оказывающий услуги по техническому осмотру транспортных средств и получающий оплату за данные услуги через банкоматы и платежные терминалы, в налоговой декларации и в Книге учета доходов и расходов с учетом требований, установленных вышеназванными приказами Минфина России, отражает доход, определяемый исходя из всех поступлений за реализованные услуги с учетом сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств либо без учета сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств, в случае если услуги банка по переводу денежных средств на счет исполнителя услуг будут оплачивать физические лица-заказчики данных услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин