Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/431 О применении специального коэффициента в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/431

Вопрос: ЗАО является частью международного холдинга.

Основной вид деятельности ЗАО (далее - Общество) - закупка промышленного оборудования (компрессоры, генераторы, горно-шахтное и строительное оборудование, пневмоинструмент, дорожные машины и техника) у других компаний-нерезидентов, входящих в холдинг, импорт оборудования на таможенную территорию Российской Федерации и дальнейшая его продажа различным российским юридическим лицам, а также техническое обслуживание вышеуказанного оборудования.

В целях увеличения объема продаж на российском рынке и соответствующего увеличения прибыли Общество планирует реализовывать оборудование посредством привлечения денежных средств лизинговых компаний. Между Обществом и лизинговыми компаниями заключаются договоры купли-продажи оборудования, которое передается конечным потребителям - российским юридическим лицам (лизингополучателям) - по договорам финансовой аренды (лизинга).

В связи с наличием у лизинговых компаний значительного риска невозврата вложенного капитала при расчете лизинговых платежей в их сумму, помимо обычной маржи, включается дополнительная маржа, компенсирующая такой значительный риск.

Общество намерено заключать следующие сделки по обеспечению исполнения обязательств лизингополучателей по договорам финансовой аренды (лизинга):

1. Договоры поручительства, по которым Обществом как поручителем обеспечиваются обязательства лизингополучателей по уплате лизинговых платежей.

2. Договоры об обратном выкупе оборудования под отлагательным условием - неисполнением лизингополучателями обязательства по уплате более 3 (трех) лизинговых платежей подряд. При этом стоимость оборудования по договору об обратном выкупе рассчитывается как остаток не оплаченной лизингополучателями части первоначальной цены такого оборудования, уплаченной Обществу лизинговыми компаниями, и компенсация расходов лизинговых компаний.

За обеспечение Обществом обязательств лизингополучателей лизинговые компании будут ежемесячно уплачивать Обществу вознаграждение в размере разницы между величиной процентной ставки, принятой в России для финансирования клиентов с относительно высоким риском, и величиной процентной ставки, принятой в России для финансирования клиентов при наличии обеспечения поручителей с высочайшей надежностью.

Заключение Обществом вышеуказанных сделок имеет целью предоставление лизингополучателям возможности получить в лизинг оборудование (которое ранее приобреталось ими у Общества на основании 100-процентной предоплаты), а также получение Обществом дополнительного дохода в виде вознаграждения от лизинговых компаний за предоставленные поручительства и/или обязательства по обратному выкупу оборудования.

При исполнении обеспечительных сделок по договору поручительства Общество будет исполнять обязательства по уплате лизинговых платежей после наступления отлагательного условия (неисполнения лизингополучателем обязательства по уплате более 3 (трех) лизинговых платежей подряд), а после такой уплаты - будет возмещать лизингодателю остаток не оплаченной лизингополучателем части первоначальной цены такого оборудования по договору об обратном выкупе.

При исполнении обеспечительных сделок по договору поручительства Общество имеет возможность:

1. Исполнять обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей по договору лизинга, при этом приобретая право требования лизинговых платежей у Лизингополучателя или

2. Совершить сделку по купле-продаже основного средства, обремененного лизингом по цене, согласованной сторонами в договоре об обратном выкупе, или

3. Совершить сделку по уступке права требования по договору лизинга и стать стороной в договоре лизинга по цене, согласованной сторонами в договоре об обратном выкупе.

В результате совершения вышеуказанных сделок:

1. К Обществу переходят права требования по обязательствам лизингополучателей по уплате лизинговых платежей (статья 365 Гражданского кодекса РФ).

2. Общество становится собственником оборудования и стороной (лизингодателем) в договорах финансовой аренды (лизинга) (статья 617 Гражданского кодекса РФ).

3. Общество имеет возможность изъять оборудование у лизингополучателя и самостоятельно продать полученное оборудование по рыночным ценам, т.к. продажа данного оборудования является профильным видом деятельности Общества.

При продаже оборудования после изъятия его у лизингополучателя финансовым результатом сделок по реализации оборудования может быть как прибыль, так и убыток, чего нельзя заранее предвидеть по целому ряду причин: состояние оборудования, колебания рыночной стоимости на оборудование, спрос на оборудование и т.д.

В связи с вышеуказанной планируемой деятельностью у Общества возник ряд вопросов по применению норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:

1. В каком порядке в целях налога на прибыль организаций у Общества отражаются доходы и расходы по операциям по получению Обществом вознаграждения за выданные поручительства в обеспечение исполнения обязательств лизингополучателей, так как данный вид деятельности не является для Общества основным и не связан напрямую с куплей-продажей товаров и оказанием услуг?

2. Приобретаемый Обществом предмет лизинга, обремененный правами владения и пользования лизингополучателя по договору лизинга, учитывался на балансе лизингодателя и амортизировался с применением ускоренного коэффициента?

3. Вправе ли Общество определить сокращенный срок полезного использования приобретенного предмета лизинга в соответствии с пунктом 7 и абзацем 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ (в том числе в случае применения линейного метода амортизации)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Пунктом 10 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Таким образом, к амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, специальный коэффициент, но не выше 3, может применять либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от того у кого из них на балансе числится данное имущество. Организация, не являющаяся лизингодателем или лизингополучателем, применять вышеуказанный коэффициент не может.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ определено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Следовательно, в случае приобретения у лизингодателя имущества, переданного в лизинг, его первоначальная стоимость будет определяться как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации с учетом специального коэффициента, но не выше 3.

Что касается вознаграждения, выплачиваемого лизингодателем организации, купившей у лизингодателя имущество, переданное в лизинг, то полагаем возможным такое вознаграждение учитывать во внереализационных доходах.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин