Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2012 г. N 03-11-11/169 Об учете налогоплательщиком УСН расходов без фактически понесенных затрат

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2012 г. N 03-11-11/169

Вопрос: Прошу Вас разъяснить, возможно ли при кассовом методе учета расходов принимать к учету для целей налогообложения расходы без фактически понесенных затрат, если да, то в каких ситуациях? Допускает ли Министерство финансов РФ возможность нарушения установленного Налоговым кодексом РФ принципа определения расходов при кассовом методе учета доходов и расходов (п. 3 ст. 273) только при наличии фактически понесенных затрат налогоплательщиком? Является ли разъяснение N 03-11-06/2/45 от 23.03.2012 г. о возможности учета расходов без фактических затрат в случае прекращении обязательств перед поставщиком ошибочным, если нет, то распространяется ли это "правило" на ситуацию с прощением долга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, поступившее по электронным средствам связи, и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 313 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе учесть расходы по оплате товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав на дату подписания договора о переводе долга с третьим лицом, так как обязательство по оплате приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед их продавцом считается исполненным.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя.

Таким образом, при выдаче покупателем продавцу собственного векселя стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитывается в составе затрат покупателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты выданного им векселя.

В соответствии со статьей 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В пункте 1 статьи 346.15 Кодекса указано, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиками учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 273 Кодекса определено, что расходами налогоплательщиков при применении кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 Кодекса оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Указанным положением и пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса установлены идентичные правила определения оплаты товаров (работ, услуг) для целей признания расходов при применении кассового метода.

Исходя из указанной нормы, при прекращении встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров путем прощения долга или перевода долга на третье лицо, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, вправе признать расходы для целей налогообложения прибыли организаций оплаченными.

Одновременно, на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде списанной суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами).

В связи с этим, при прекращении кредиторской задолженности на основании прощения долга или перевода долга на третье лицо налогоплательщик, применяющий кассовый метод, признает соответствующие расходы оплаченными, а также внереализационный доход, предусмотренный пунктом 18 статьи 250 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин