Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июля 2012 г. N 16-15/067379@ О правомерности действий организации розничной торговли по учету расходов на услуги по предпродажной подготовке товаров

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июля 2012 г. N 16-15/067379@

Вопрос: Правомерны ли действия организации розничной торговли по учету расходов на услуги по предпродажной подготовке товаров (упаковка и наклейка радиозащитных этикеток) в составе косвенных расходов для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с учетной политикой организации данные расходы списываются в полном объеме как текущие расходы на основании актов приемки оказанных услуг?

Ответ: По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом глава 25 Кодекса не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 320 Кодекса.

Так, к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова