Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-03-06/1/555 О налогообложении доходов иностранных организаций в виде премии за выполнение согласованных условий договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-03-06/1/555

Вопрос: Прошу дать разъяснения по налогообложению доходов иностранных организаций в виде финансовых скидок (премий) за выполнение согласованных условий договора.

ОАО (Агент) заключило агентский договор с российской организацией (Принципал) по реализации производимой Принципалом продукции - лекарственных средств.

По поручению Принципала Агент от своего имени осуществляет поставку консигнационной продукции иностранным организациям (покупателям), расположенным на территории Украины и не осуществляющим деятельность через постоянные представительства в РФ. В соответствии с договорами поставки ОАО и покупатели лекарственных средств согласовали определенный объем покупок, иные условия, при достижении или превышении которых ОАО обязуется (по поручению и за счет Принципала) выплачивать покупателям финансовые скидки (премии) за выполнение условий договора.

1. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, признается доход, полученный от источников в РФ, который определяется в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пункт 1 ст. 309 НК РФ содержит перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Данный перечень включает доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. На основании указанного пункта аналогичные доходы также подлежат налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ.

В целях налога на прибыль относятся ли финансовые скидки (премии), перечисляемые иностранным организациям за выполнение согласованных условий договора к доходу, подлежащему налогообложению у источника выплаты на основании п. 1 ст. 309 НК РФ?

2. Какая из российских организаций: Агент, фактически перечисливший иностранному покупателю финансовую скидку (премию), или Принципал, - собственник товара, по поручению и за счет которого предоставлена финансовая скидка (премия), - признается источником выплаты дохода, полученного иностранной организацией в РФ и подлежащего налогообложению у источника выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранных организаций в виде премии за выполнение согласованных условий договора и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Статьей 247 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса приведен перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Данный перечень является открытым. При этом к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, но выплачиваются российской организацией либо постоянным представительством другой иностранной организации, находящимся в Российской Федерации. Иных квалифицирующих признаков доходов от источников в Российской Федерации глава 25 Кодекса не содержит.

В этой связи полагаем, что премии, перечисляемые российской организацией иностранным организациям - покупателям за выполнение согласованных условий договора, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению у источника выплаты.

В случае если доходы в виде указанной премии перечисляются иностранной организации агентом, действующим по поручению и в интересах российской организации-продавца, такой агент обязан удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль организаций.

Доходы иностранной организации облагаются в Российской Федерации с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего у Российской Федерации с соответствующим иностранным государством, в котором данная иностранная организация - фактический получатель дохода признается лицом с постоянным местопребыванием в целях соглашения, и с учетом результатов взаимосогласительной процедуры, если таковая проводилась в целях указанного соглашения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин