Письмо Федеральной налоговой службы от 24 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15921 "О порядке исчисления НДС"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос Управления ФНС России по Курганской области от 25.01.2012 N 11-09/02/00804@ по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций, осуществляемых по договорам, заключенным в иностранной валюте, и сообщает следующее.

1. О порядке определения налоговой базы продавцом в случае получения им авансовых платежей в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, имущественных прав).

Учитывая изложенное, при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС указанная сумма авансовых платежей пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату ее получения.

Кроме того, пунктом 14 статьи 167 Кодекса установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В этой связи при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет поступившего ранее авансового платежа, налоговая база и сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, определяется по курсу Банка России на дату отгрузки этих товаров (работ, услуг).

При этом, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

2. О порядке применения налоговых вычетов покупателем при перечислении авансовых платежей в иностранной валюте.

Согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании следующих документов:

- счета-фактуры, выставленного продавцом при получении авансового платежа;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление авансового платежа покупателем;

- договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.

Учитывая изложенное, при перечислении авансового платежа в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) в иностранной валюте, сумма налога, подлежащая вычету у налогоплательщика-покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа. При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся при выполнении вышеперечисленных условий.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая изложенное, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся в сумме, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Одновременно суммы налога, ранее принятые к вычету налогоплательщиком-покупателем при перечислении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров