Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/719 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов на ремонт асфальтового покрытия

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/719

Вопрос: Основным видом деятельности ОАО является разработка и производство автоматизированных систем технического обслуживания и контроля различных видов вооружения и военной техники. Организация применяет общую систему налогообложения, по налогу на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления, исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли. Реализация продукции облагается НДС.

У ОАО на балансе имеется объект основных средств "дороги на территории предприятия", расположенный на земельном участке, находящемся в собственности. Данные дороги используются в основной деятельности: для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки материалов и продукции предприятия, подъезда автотранспорта к гаражам, проезда легкового транспорта, передвижение работников. Дороги построены в 1970-годах, и с тех пор их капитального ремонта не проводилось.

В июне 2012 г. заключен договор подряда со строительной компанией на выполнение ремонтных работ асфальтового покрытия. Фактически данные работы заключались в том, что дороги были заново заасфальтированы (без снятия старого слоя), заменены бордюры, люки сточных колодцев. Копии договора, локальной сметы и акта прилагаются.

1. Может ли предприятие учесть расходы на ремонт асфальтового покрытия в налоговом учете по налогу на прибыль как прочие расходы в соответствии с п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ?

2. Может ли предприятие принять к вычету входной НДС по работам подрядной организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По первому вопросу

Из письма следует, что организация заключила договор на выполнение ремонтных работ асфальтового покрытия дорог, расположенных на земельном участке, находящемся в собственности организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Пунктом 5 статьи 272 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Таким образом, если дороги на территории организации используются в целях осуществления ее деятельности (например, для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки материалов и продукции организации), расходы на ремонт асфальтового покрытия могут быть учтены для целей налогообложения на основании пункта 1 статьи 260 НК РФ.

По второму вопросу

На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость по выполненным подрядной организацией работам по ремонту дороги, являющейся объектом основных средств организации, используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин