Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-04-05/10-1454 О налогообложении доходов физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, полученных по договору аренды недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-04-05/10-1454

 

Вопрос: Я являюсь физическим лицом, т.е. не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. У меня в собственности имеется недвижимое имущество (два нежилых помещения). Могу ли сдавать данное недвижимое имущество по договору аренды без регистрации в качестве ИП, отчитываясь за полученные доходы по форме 3-НДФЛ как физическое лицо, с уплатой 13% налога на доходы?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, полученных по договору аренды недвижимого имущества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса предпринимательская деятельность должна осуществляться самостоятельно, на свой риск, и быть направленной на систематическое получение прибыли.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В этом случае при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

При отсутствии вышеуказанных признаков физическое лицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получающие доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, уплачивают налог на доходы физических лиц в установленном порядке в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Указанные лица представляют в налоговый орган налоговую декларацию в порядке, предусмотренном статьей 229 Кодекса.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ГК РФ связывает необходимость регистрации физлица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок.

Одного факта совершения гражданином возмездных сделок недостаточно, чтобы признать его предпринимателем.

Предпринимательская деятельность должна осуществляться самостоятельно и на свой риск, быть направленной на систематическое получение прибыли.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательства могут свидетельствовать, в частности, следующие факты. Имущество изготавливается или приобретается с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации. Ведется хозучет операций, связанных с осуществлением сделок. Все совершаемые гражданином в определенный период времени сделки взаимосвязаны. Должны быть устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

При наличии вышеуказанных признаков физлицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юрлица.

Если их нет, физлицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве ИП.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-04-05/10-1454


Текст письма официально опубликован не был