Письмо Федеральной налоговой службы от 5 февраля 2013 г. N ЕД-2-3/80@ "О применении УСН и ПСН"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения в отношении обязанности перехода на патентную систему налогообложения (далее - ПСН) и возможности применения данного специального налогового режима для вида предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений", а также в отношении правомерности уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в полном объеме и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 2 статьи 346.44. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5. Кодекса.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется в отношении вида предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности".

При этом в пункте 1 статьи 346.43 указано, что ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

На основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Так, по виду предпринимательской деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" Областным законом Ленинградской области "О патентной системе налогообложения" от 07.11.2012 N 80-оз установлен размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от общей площади обособленных объектов.

Исходя из вышеизложенного, ФНС России сообщает, что переход на ПСН является добровольным и данный специальный налоговый режим может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Вместе с тем, ФНС России обращает внимание на то, что главой 26.5 Кодекса не предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1. статьи 346.21 Кодекса при применении УСН налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно двум последним абзацам подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Однако если индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тогда они имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Приложение: на 9 листах во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров