Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6914
Вопрос: В феврале 2012 года Общество приобрело два объекта недвижимости - земельный участок и нежилое помещение, расположенное на этом земельном участке. Нежилое помещение находится в аварийном состоянии и непригодно к эксплуатации. Право собственности зарегистрировано в мае 2012 г.
В мае 2012 года Общество произвело демонтаж (снос) здания, и с июня 2012 года осуществляет на данном земельном участке строительство нового здания подрядным способом.
Просим пояснить, как необходимо поступить:
1) Налог на прибыль:
принять здание, подлежащее сносу, в состав основных средств и в мае после ликвидации его стоимость и затраты на демонтаж учесть в составе внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
2) Налог на имущество:
не принимать объект недвижимости в состав основных средств и следовательно не включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, а
а) учесть стоимость снесенного здания и затраты на его демонтаж на счете 08/3 "Строительство объектов основных средств" и включить эти суммы в первоначальную стоимость вновь строящегося объекта недвижимости;
б) включить стоимость аварийного здания и затраты на его демонтаж в первоначальную стоимость земельного участка, т.к. участок приобретался с целью дальнейшего использования его под строительство нового здания.
3) Налог на добавленную стоимость:
вправе ли Общество принять к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом аварийного объекта, предназначенного под снос, при его продаже и подрядчиком при проведении демонтажных работ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм на приобретение земельного участка и аварийного нежилого здания, расположенного на данном участке и подлежащего сносу, для целей исчисления налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный участок не является амортизируемым имуществом.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса.
Таким образом, по мнению Департамента, затраты на приобретение аварийного нежилого здания, подлежащего сносу, с целью строительства нового здания на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу такого здания являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость нового здания.
В части налога на имущество организаций.
Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Исходя из ПБУ 6/01 затраты на выкуп подлежащих сносу зданий, расположенных на приобретаемых организацией в собственность земельных участках, формируют первоначальную стоимость таких земельных участков, которые не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Пунктом 4.78. Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (далее - Методика), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, в сметную стоимость строительства включаются затраты на подготовку территории строительства, в том числе освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений, лесонасаждений, промышленных отвалов и других мешающих предметов, переселение жильцов из сносимых домов, перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений, путей и дорог, снятие и хранение плодородного слоя почвы и т.п.
Поэтому на основании ПБУ 6/01 и указанной Методики затраты по сносу зданий, расположенных на приобретаемом земельном участке, формируют первоначальную стоимость вновь создаваемого объекта капитального строительства на указанном земельном участке.
В части налога на добавленную стоимость.
Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), монтаже (демонтаже) основных средств.
Одновременно сообщаем, в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Минфин РФ дал разъяснения о налогообложении прибыли, имущества организаций и НДС при учете сумм, затраченных юрлицом на приобретение земельного участка с расположенным на нем аварийным нежилым домом (под снос) с целью строительства на этом участке нового здания.
По мнению финансового ведомства, в данном случае затраты на приобретение этого участка и на снос аварийного объекта являются затратами по созданию амортизируемого имущества (нового здания) и формируют его первоначальную стоимость. При этом суммы НДС, которые подрядчик предъявил юрлицу за осуществленные строительно-монтажные (и демонтажные) работы, могут быть предъявлены к вычету согласно п. 6 ст. 171 НК РФ.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6914
Текст письма опубликован в журнале "Московский бухгалтер", май 2013 г., N 5, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 9 апреля 2013 г. N 8