Письмо Федеральной налоговой службы от 31 января 2013 г. N ЕД-4-3/1357@ "О порядке учета в целях налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходов в виде разницы между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов этого предприятия"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу учета в целях определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), доходов в виде разницы между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса и по согласованию с Минфином России (письмо от 18.01.2013 N 03-11-09/5) сообщает следующее.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 Кодекса.

Пунктом 1.1 ст. 346.15 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса.

Таким образом, учет доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, осуществляется с учетом положений главы 25 Кодекса.

В соответствии со ст. 268.1 Кодекса разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном данной статьей.

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Данная скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Кроме того, в силу ст. 41 Кодекса в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

На основании изложенного налогоплательщики, применяющие УСН, при приобретении предприятия как имущественного комплекса учитывают в составе доходов величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки в соответствии со ст. 268.1 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д. Егоров