Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8198 Об учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8198

Вопрос: Организация приобрела право на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, в мае 2012 года. Договор аренды земельного участка заключен в июне 2012 года сроком на сорок три года. Участок используется для индивидуального жилищного строительства.

В связи с тем, что пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" вносит ограничения в сферу применения статьи 264.1 Налогового кодекса РФ, прошу разъяснить следующее: может ли организация в целях учета налога на прибыль применять положения пунктов 2, 3 и 4 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ в отношении суммы, уплаченной за приобретение права на заключение договора аренды указанного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком приобретено право заключения договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности. Договор аренды указанного участка заключен в 2012 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на приобретение права на земельные участки относятся расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. При этом расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Согласно пункту 3 статьи 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено статьей 264.1 НК РФ.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со статьей 264.1 НК РФ, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом подпункта 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором;

2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Пунктом 4 статьи 264.1 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные пунктом 3 указанной статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", положения пунктов 1, 3 и 5 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Указанное ограничение не распространяется на признание расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, предусмотренных пунктом 2 статьи 264.1 НК РФ, по договорам, заключенным после 31 декабря 2011 года.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин