Письмо Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/662@ "О налоге на доходы физических лиц"

1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, а также предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу регулируется положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с положениями статей 208 и 209 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и облагаются у налоговых резидентов Российской Федерации, которыми признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, по установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса налоговой ставке в размере 13 процентов.

При этом согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Необходимо также иметь в виду, что согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Записи о прекращении прав на недвижимое имущество и сделок отражаются в порядке, предусмотренном в разделе VI Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219.

Согласно пунктам 62 и 63 указанных Правил в штампе погашения регистрационной записи проставляются дата регистрации прекращения права, ограничения (обременения) права, сделки, фамилия и инициалы регистратора, его подпись. Если право было прекращено в связи с переходом к новому правообладателю, в штампе погашения регистрационной записи дополнительно указывается номер подраздела и листа, на котором произведена запись о вновь возникшем праве.

Таким образом, если в указанном в Вашем интернет-обращении случае квартира находится в собственности физического лица с 21.07.2010 и будет продана им 21.07.2013 или позднее (то есть уполномоченным органом в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет проставлена дата прекращения права собственности на квартиру 21.07.2013 или позднее), то доход, полученный физическим лицом от продажи такой квартиры, не должен облагаться налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса.

2. В соответствии с частью 2 статьи 8.1 ГК РФ (в редакции, вступающей в силу с 01.03.2013) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В этой связи датой продажи квартиры будет являться дата внесения соответствующей записи в государственный реестр.