Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-06/9430 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-06/9430

Вопрос: Государственное учреждение (далее - региональное отделение) является территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации и управляет средствами государственного социального страхования на территории субъекта Российской Федерации.

Региональному отделению на очередной финансовый год и плановый период утверждаются прогнозируемые объемы доходов бюджета, внутриведомственная роспись расходов бюджета и лимиты бюджетных обязательств.

Региональному отделению на 2012 год утверждена смета расходов аппаратов органов Фонда социального страхования Российской Федерации, которой, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 30.11.2011 N 372-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов", предусмотрены расходы на оказание медицинских услуг работникам Фонда и его территориальных органов.

Согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Письмами Министерства финансов Российской Федерации N 03-05-01-04/187 от 28.06.2006 и N 03-04-05-01/527 от 06.07.2009 даны разъяснения, что "если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, то критерий "уплаты налога на прибыль" не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет бюджетных средств, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц".

Кроме того, как указывают судебные инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-48569/2005) статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Региональное отделение создано для осуществления функций некоммерческого характера, его деятельность финансируется из бюджета государственного внебюджетного фонда, следовательно, является бюджетным учреждением.

Учитывая вышеизложенное, ГУ просит разъяснить, подлежат ли налогообложению доходы физических лиц в виде оплаты медицинских услуг, оказанных работникам за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Государственного учреждения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Согласно положениям пункта 11 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) на органы управления государственными внебюджетными фондами распространяются положения, установленные данной статьей для казенных учреждений, с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации, устанавливающих полномочия указанных органов.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы, в пределах доведенных до данных учреждений лимитов бюджетных обязательств.

С учетом изложенного, если бюджетной сметой казенного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий "уплаты налога на прибыль", установленный пунктом 10 статьи 217 Кодекса, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 10 Бюджетного кодекса к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся, в том числе, бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, которым, согласно статье 144 Бюджетного кодекса, является бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.

С учетом изложенного суммы оплаты региональным отделением ФСС России лечения и медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин