Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-04-05/8-247 Об учете расходов индивидуальными предпринимателями по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-04-05/8-247

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается производством товаров, применяет общую систему налогообложения, учет ведет кассовым методом.

Начиная указанную деятельность в 2011 году, индивидуальный предприниматель утвердил налоговую учетную политику по НДФЛ в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (с изм., внесенным решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10).

При этом предприниматель руководствовался Письмом Министерства Финансов Российской Федерации N 03-04-08/8-23 от 09.02.11 г. и письмом ФНС РФ N КЕ-4-3/2878@ от 22.02.11 г., направленным нижестоящим налоговым органам.

Согласно указанным письмам в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса самозанятые физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или последующих налоговых периодах.

Кроме того, в абзаце втором пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, в который не устанавливается порядок учета расходов в налоговой базе.

Указанный документ был размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru раздела "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами".

Кроме того, Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ, вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма НК РФ также не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

Поэтому в учетной политике по НДФЛ предприниматель установил порядок включения расходов в том налоговом периоде, когда выполнены следующие условия:

- расходы фактически произведены и оплачены;

- расходы документально подтверждены;

- расходы связаны с извлечением дохода;

- для включения в расходы сырья и материалов они должны быть списаны в производство (за минусом НЗП);

- для включения в расходы покупных товаров они должны быть отгружены.

Руководствуясь статьей 319 НК, предприниматель не имеет право менять учетную политику чаще, чем раз в два года, поэтому предприниматель придерживался ее и в 2012 году.

В связи со всем вышеизложенным Индивидуальный предприниматель просит разъяснить:

Имеет ли право Индивидуальный предприниматель утвердить указанный порядок в учетной политике на 2013 и последующие годы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов индивидуальными предпринимателями по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Во исполнение данного положения Кодекса утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ Минфина России N 86н, МНС России БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Названный Порядок определяет правила ведения учета доходов и расходов, а также документирование и отражение соответствующих хозяйственных операций в учетных регистрах индивидуальных предпринимателей.

Так, пунктом 22 Порядка определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов при наличии их документального подтверждения в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин