Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-360 О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого организацией на основании соглашения о прекращении трудового договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-360

 

Вопрос: 2 апреля 2012 года мной и моим работодателем (далее - Общество) было заключено Дополнительное соглашение к трудовому договору о прекращении трудовых отношений по соглашению сторон на основании п. 1. ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Согласно п. 2 Дополнительного соглашения последним рабочим днем была установлена дата 03 июня 2012 года. Согласно п. 3 Дополнительного соглашения размер выходного пособия составил 303 334 рублей до налогообложения, который не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. В апреле 2012 года мне единовременно было выплачено выходное пособие в размере 263 901 рублей после удержания Обществом НДФЛ с суммы выходного пособия в размере 39 433 рубля. Согласно ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, отличные от перечисленных в данной статье, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Размер такого выходного пособия определяется компанией и увольняющимся сотрудником в соглашении о прекращении трудового договора. В соответствии с п. 3 статьи 217 НК РФ с 1 января 2012 г. от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Просьба предоставить разъяснения по применению ст. 217 НК РФ, а именно, что в случае если соглашением о прекращении трудового договора предусмотрены дополнительные выплаты при увольнении сотрудника в виде выходного пособия, то такие доходы не включаются в базу по налогу на доходы физических лиц в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от занимаемой должности работника и от основания, по которому производится увольнение, и подлежат возврату Обществом на основании заявления.

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого организацией на основании соглашения о прекращении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой ими должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение.

Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.