Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/12500 Об учете при применении УСН сумм агентского вознаграждения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/12500

Вопрос: Налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Одним из направлений деятельности компании является организация развлекательных услуг клиентам.

С клиентами заключается агентский договор, где ООО выступает как агент (посредник), а клиент является принципалом. По агентскому договору агент обязуется найти поставщика, который сможет оказать принципалу услугу, заключить от своего имени, в интересах и по поручению принципала, договор с поставщиком услуг, а также оплатить оказанные поставщиком принципалу услуги. Агент оплачивает услуги поставщика за счет средств, которые были переданы ему принципалом при заключении агентского договора.

До момента исполнения агентом агентского договора сумма, переданная принципалом, остается собственностью принципала, однако агент имеет право временно использовать ее любым образом.

Вознаграждением агента (посредника) является экономия, полученная при заключении сделки с поставщиком услуги.

На дату получения денежных средств от принципала Агент включает всю сумму в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Однако согласно ст. 251 НК РФ в доходы агента не должна включаться сумма, перечисленная агенту доверителем (принципалом) с целью приобретения у третьих лиц товаров (работ, услуг) для доверителя.

После приобретения у поставщиков услуг за счет средств, переданных ранее принципалом, агент может точно определить размер своего вознаграждения, которое и является его доходом.

На основании вышеизложенного просим дать письменное разъяснение по следующим вопросам:

1. Нужно ли Агенту включать всю сумму, полученную от принципала (несмотря на то, что денежные средства не являются собственностью агента и имеют целевое значение), в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, на дату ее получения?

2. Возможно ли в дальнейшем, когда будет определен конкретный размер вознаграждения агента, отразить в Книге учета доходов и расходов операцию на сумму, перечисленную поставщику услуги, за вычетом суммы вознаграждения агента (операцию уменьшения доходов) и на какую дату это можно сделать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при заключении агентского договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Учитывая изложенное, доходом налогоплательщика-агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является агентское вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму агентского вознаграждения должна учитывать на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин